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消费税税务筹划案例分析 一、税务筹划介绍 税务筹划，是指在税法规定的范围内，通过对经营、投资、理财等活动的事 先筹划和安排，尽可能的获得“节税”的税收利益。它是税务代理机构可从事的 不具有鉴证性能的业务内容之一。 税务筹划是由应为Tax Planning意译而来的， 从字面理解也可以称之为“税收筹划”、“税收计划”，但是由于我国将税务部 门对于税收征收任务的安排叫做“税收计划”，为之避免与之混淆，在从国外文 献中引进这一术语之初，将其译为“税收筹划”、“纳税筹划”、“税务筹划”， 一体现税收筹划所具有的实现策划安排的特点。 税务筹划的目标包括：恰当履行纳税义务——规避任何法定纳税义务之外的 纳税成本发生；纳税成本最低化——使直接纳税成本与间接纳税成本之和最低； 税收负担最低化——对企业涉税事项进行总体运筹和安排，在法律、国际惯例、 道德规范和经营管理之间寻找平衡。 守法原则、保护性原则、成本效益原则、时效原则和整体综合性原则，以上 五点就是税务筹划的原则。 税务筹划有七个特点：合法性、不违法性；超前性、目的性、符合政府政策 导向、普遍性、多变性以及专业性。 二、消费税介绍 消费税是对我国境内从事生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人， 就其销售额或销售数量，在特定环节征收的一种税。简单地说，消费税是对特定 的消费品和消费行为征收的一种税。消费税是一个世界性的税种。 消费税的特点：征收范围具有较强的选择性 ；征收环节单一 ；税率差别较 大；实行从价计征、从量计征以及从价与从量结合的计税方法；税负可以转嫁， 是价内税。 消费税的征税对象——第一类：过度消费会对人身健康、社会秩序、生态环 境等方面造成危害的特殊消费品，如烟、酒、鞭炮、焰火等；第二类：奢侈品和 非生活必需品，如化妆品、贵重首饰、珠宝玉石；第三类：高能耗及高档消费品， 如摩托车、小汽车等；第四类：不可再生和替代的稀缺资源，如汽油、柴油、汽 车轮胎、实木制品；第五类：税基宽广、消费普遍、征税后不影响居民基本生活 并具有一定财政意义的消费品，如护肤护发用品。 征税范围：四个环节，生产、委托加工、进口、零售，指定环节一次性缴纳， 其他环节不再缴纳。 1、生产销售应税消费品：包括销售也包括资产自用或用于其他项目。 2、委托加工应税消费品 3、进口应税消费品 4、零售应税消费品：只有金银首饰(含镶嵌首饰)、钻石及钻石饰品 三、案例分析 1、利用纳税期限筹划 根据消费税税额的大小，消费税的纳税期限分别规定为 1 日、3 日、5 日、 10 日、15 日和 1 个月，具体由税务机关确定，不能按固定期限纳税的可以按次 纳税。以一个月为一期纳税的，自期满之日起10日内申报纳税。以1日、3日、 5 日、10 日、15 日为一期纳税的，自期满之日起 5 日内预缴税款，于次月 1 日 起 10 日内申报纳税并结算上月应缴税款。进口应税消费品的应纳税款，自海关 填发税款缴款凭证的次月起7日内缴纳税款。消费税的纳税人在利用纳税期限进 行税务筹划时，一般是：在纳税期内尽可能推迟纳税，在欠税挂账有利的情况下， 尽可能欠税挂账。 2、利用纳税环节筹划 纳税环节是应税消费品生产、消费过程中应缴纳消费税的环节。消费税的纳 税行为发生在生产领域（包括生产、委托加工和进口），而非流通领域或终极的 消费环节。利用纳税环节进行税务筹划时，应尽可能避开或推迟纳税环节的出现。 例如，生产销售应税消费品时，可以采取“物物交换”或者改变和选择某种对企 业有利的结算方式推迟缴税；委托加工应税消费品时，可以采取与受托方联营的 方式，改变受托与委托关系节省此项消费税。关联企业中生产（委托加工、进口） 应税消费品的企业，如果以较低的销售价格将应税消费品销售给其独立核算的销 售部门，则可以降低销售额，从而减少应纳消费税税额。而独立核算的销售部门， 由于处在销售环节，只缴纳增值税，不缴纳消费税，可使集团的整体消费税税负 下降，但增值税税负不变。 【案例分析】——以设立独立核算的销售部门为例 烟草集团下属的卷烟厂生产的甲类卷烟，市场售价为每箱1000元（不含增值税）， 该厂以每箱800元（不含增值税）的价格销售给其独立核算的销售部门100箱。 卷烟厂转移定价前：应纳消费税税额＝1000×100×50％＝50000（元） 卷烟厂转移定价后：应纳消费税税额＝800×100×50％＝40000（元） 转移定价前后的差异如下：50000－40000＝