独立审计准则之中日比较.pdf

独立审计准则之中日比较 作者： 来源： 审计准则是由政府审计部门或会计职业团体制定的，用以规定审 计人员应有的素质和专业资格，规范和指导审计人员职业行为，衡量 和评价审计工作质量的权威性标准。 按照规范对象的不同，审计准则可分为独立审计准则、政府审计 准则和内部审计准则。独立审计准则的目的是为注册会计师执行独立 审计业务建立标准和提供指南。 一、中日独立审计准则简介 我国第一批独立审计准则于 1995 年 12 月正式颁布并于 1996 年 1 月 1 日起施行。到2002 年 3 月止，中国先后制定了五批独立准则。 包括独立审计准则序言、独立审计基本准则及三个相关基本准则（即 职业道德基本准则、质量控制基本准则和后续教育基本准则）、27 项具体准则、10 项实务公告和 4 个职业规范指南，累计 46 个项目， 中国已初步建立了独立审计准则体系。 日本的独立审计准则称为《一般公认审计准则》，是 1964 年日 本经济安定部以美国会计师协会 1947 年 10 月版的《审计准则草案》 为蓝本制定的。该准则几经修订，已成为日本职业会计师从事审计工 作所必须遵循的行为准则。它主要包括审计准则、审计实施准则和审 计报告准则三部分，分别对公认会计士任职能力、职业行为、基本审 计程序及审计报告进行了规范。 二、中日独立审计准则的比较 中国与日本同为东亚重要的国家，由于两国间文化交流历史悠 久，两国在审计准则方面存有许多共性的内容。但与日本一般公认审 计准则相比，我国独立审计准则在强调与国际惯例接轨的同时，突出 了中国国情，既推动了中国CPA 走向国际经济大舞台，又着眼于解 决国内审计实践中存在的问题，具有科学性。权威性、实用性等特点， 所以二者又不可避免地存在着差异。本文将从以下五个方面对中日独 立审计准则的异同进行比较分析： 1.制定机构的比较 日本的民间审计准则是由日本大藏省所属的企业会计审议会制 定和发布，属于政府部门规章的范畴，从而使日本的审计准则具有官 方制定的特点。日本的企业会计审议会是大藏省下属证券局的一个机 构，也是负责制定会计准则的惟一机构。它的前身是企业会计制度对 策调查会，其成员包括公认会计师、企业家、证券交易所的代表、学 者和政府官员。1953 年该调查会移交大藏省，改名为“企业会计基 准审议会”，后又改名为“企业会计审议会”，它是一个权威性很高 的机构，因此其负责制定的审计准则权威性高、约束力强。 我国独立审计准则是由中国注册会计师协会成立的独立审计准 则组负责制定的，独立审计准则组的成员由注册会计师协会、会计师 事务所和科研院校方面的专家组成。在审计准则制定方面，中国注册 会计师协会要依法接受财政部和审计署的监督和指导，因此我国独立 审计准则较多的体现了政府的意志。同时由于我国独立审计准则的颁 布机构是财政部，从而又使其具有政府规范的性质，这无疑赋予了审 计准则很高的权威性和很强的约束力。 2.制定目标的比较 日本审计准则的制定属于国家管理主导型，其审计准则的制定目 标主要有三个： （1）满足政府税务部门的要求； （2 ）规范审计职业行为，保证审计质量； （3 ）分清责任，维护审计人员的正当权益。 我国独立审计准则的制定目标有四个： （1）建立注册会计师执行独立审计业务的权威性标准，规范注 册会计师的职业行为，促使注册会计师恪守独立、客观、公正的基本 原则，有效发挥其签证与服务作用； （2 ）促使各会计师事务所和注册会计师按照统一的职业标准执 行独立审计业务，提高业务素质和职业水平； （3 ）明确注册会计师的职业责任，维护公共利益，保护投资者 和其他利害关系人的权益，促进社会主义市场经济的健康发展； （4 ）建立与国际审计准则相衔接的中国注册会计师职业准则， 使中国注册会计师按照国际通行的职业标准执行独立审计业务。 3.基本框架的比较 中日两国独立审计准则的制定都深受美国公认审计准则的影响。 首先是审计基本准则都是三段式。日本审计准则分为一般准则、实施 准则和报告准则三部分。我国独立审计基本准则包括一般准则、外勤 准则与报告准则三部分。其次是两国审计准则体系都呈现明显的层次 性。日本的民间审计准则体系分为两个层次：一是《审计准则》；二 是《审计实施准则》和《审计报告准则》，其中审计准则是核心和精 髓，