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税收公平之我见 内容摘要:税收是国家为了实现其职能，按照法律预先规定的标准,强制地、无偿地取得财政收入的一种手段，同时对经济活动和促进收入的二次合理分配也有着不可忽视的作用。税收原则是政府在运用税收取得收入和调节经济时,为正确处理政府需要与经济发展、社会进步的关系多必须遵循的准则。它是制定税收制度的指导思想,也是判断税收制度是否完善的标准。而税收公平原则是税收原则中最重要的一个,本文试图通过几则违反税收公平原则的案例来对此原则做进一步的分析，并提出相应的管理对策，促进社会的进步和和谐。 关键词:税收、公平原则,制度 税收公平是指国家征税应使各个纳税人的税负与其负担能力相适应，并使纳税人之间的负担水平保持平衡。税收公平包括横向公平和纵向公平两个方面。前者是指经济能力或纳税能力相同的人应当缴纳数额相同的税收,亦即应以同等的课税标准对待经济条件相同的人；后者是指经济能力或纳税能力不同的人应当缴纳不同的税收,亦即应以不同的课税标准对待经济条件不同的人。税收公平原则要求税收必须普遍课征和平等课征。税收公平原则通常被认为是税制设计和实施的首要原则,并被推为当代税收的基本原则。税收公平包括多层内含，但我认为至少应该包括以下四个：一是分税公平，即体制性公平,指政府间的税收分配公平；二是定税公平,即制度性公平,指课税制度设计上的公平，包括传统理论所说的横向公平和纵向公平;三是征税公平，即管理性公平，指税收征收管理上的公平;四是用税公平，即权益性公平,指纳税人在税款使用中的监督权利与平等受益。下面就其中的个别方面做详细的分析: 一 、 分税公平：主要是就中央和地方之间、各级地方之间以及地区之间的关系而言。着重介绍中央和地方之间的矛盾：中央和地方的财权、事权不对称，进而影响税收征纳公平以及造成了地区间的不平衡。 在我国，确定中央政府与地方政府之间税权划分的纵向税权存在突出的问题。其一,纵向税权的划分没有统一稳定的规则,而是依靠中央政府即国务院颁布行政法规来加以规定，此种处理方式使得税权划分的过程成为中央与地方博弈的过程。其二，由于立法权高度集中在中央，使得分税制实行以来，中央集中了大量的地方财政收入。研究数据表明,地方财政收入在总财政收入中的比重由199３年的接近80%迅速下降到1９94年的45%左右,此后十年间一直在这个水平徘徊。而中央和地方的事权划分格局并未改变，地方政府负担的财政支出比重从1990年的68%微升到2004年的75%。地方政府为了解决资金有限的难题,同时也为了所谓的“政绩”,“土地财政”应用而生，使得房地产的价格不断飙升，加剧了贫富分化,对社会安定也产生了不良影响；各地政府为招商引资争得“你死我活”，虽然可以解决掉当地的部分就业问题,同时也造成了极大的资源浪费，同时还使得地方保护主义有所抬头，妨碍市场经济的正常运行;这些都会严重阻碍经济发展的后劲。 二、定税公平:主要是指税收制度不够合理，着重以个人所得税为例进行分析。 税收公平体现在横向和纵向两个方面。从横向来看,现行个人所得税表面上很公平，统一划线，以２０00元为免征额(外国友人除外),但细细想来，却并非如此。在现行的分类个人所得税制下，收入来源少、项目单一的工薪阶层成为纳税主力军,而收入来源广、项目多的高收入阶层则可以通过税前列支收入、股息、红利和股份的再分配、公款负担个人消费、购买保险、现金交易等多种手段“合理避税”。如此一来,必定是“贫者更贫,富者愈富“,税收调节收入分配,促进社会公平的作用便失去了意义。从纵向来看，工薪所得的费用扣除搞“一刀切”,赡养老人、抚育未成年子女及家庭成员是否失业等情况均未考虑在内,都暴露出了税收负担不公的现象。个人收入同样是3,０0０元，两个人都就业的两人家庭和两个人就业的五人家庭,人均的税收负担差异就很大，导致事实上的纵向不公平。 对我国税收公平原则几点意见： 进一步完善相关法律法规，加强法制建设,以做到有法可依,并最终以《ＸXX法》取代《XXX暂行条例》 中央适当下放一些立法权力,合理安排中央和地方的财政分配，更多地给予地方一些自主权，这样更有利于地方经济的可持续发展 加强纳税宣传,提高纳税人的纳税意识,避免不必要的税款流失 加快税收信息化建设，避免因信息不对称而加重纳税人的负担，同时也有利于加强对纳税人的监管 加大惩处力度，对偷逃税行为绝不姑息,严惩不贷 构建社会主义和谐社会,是党中央从全面建设小康社会、开创中国特色社会主义事业新局面的全局出发提出的一项重大历史任务。其在税收领域,税收公平的实行按对社会公平的实现至关重要，因此保证税收公平对构建社会主义和谐社会具有积极的意义。针对目前我国税收制度存在的弊端，进一步完相关法规和税收制度势在必行。西方发达国家在此方面做了许多有益的探索,其经验值得我们借鉴。我们应结合自己的国情,深化税制改革