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增值税转型的会计处理 2004 年我国东北地区试行增值税转型，转型将引起购进固定资产的增值税一般纳税人当期应纳增值 税减少及当期应纳所得税增加。本文仅讨论转型对增值税的影响。 根据财税 [2004]156 号文件规定，纳税人取得固定资产后，支付了相关费用并取得了相关抵扣凭 证，但这部分进项税额并不能全部抵扣当期的销项税额，所以，我们先将此部分进项税额记入“待抵 扣税额 --待抵扣增值税（增值税转型）”，然后按有关规定，再转入“应交税金 --应交增值税（固定 资产进项税额）”的借方，抵扣当期的销项税额。纳税人购进的已作进项抵扣的固定资产发生非增值 税应税行为，应将这部分进项税额转出。增值税转型范围内的固定资产发生了视同销售行为，应将这 部分增值税记入“应交税金 --应交增值税（固定资产销项税额）”的贷方；发生中途转让行为，应作 销售计算销项税额记入“应交税金 --应交增值税（固定资产销项税额）”的贷方，如果“待抵扣税额 -- 待抵扣增值税（增值税转型）”有余额，也应等量将这部分进项税额转入“应交税金 --应交增值税 （固定资产销项税额）”。在上述处理的基础上再计算可抵或可退的增值税。 增值税转型可以抵扣的进项税额及处理 纳税人发生下列项目的进项税额可以按规定进行抵扣：购进（包括接受捐赠和实物投资，下同） 固定资产；用于自制（含改扩建、安装，下同）固定资产的购进货物或应税劳务；通过融资租赁方式 取得的固定资产，凡出租方按照《国家税务总局关于融资租赁业务征收流转税问题的通知》 （国税函 [2000]514 号）的规定缴纳增值税的；为固定资产所支付的运输费用。 2004 年 9 月， A 公司发生下列业务： （1）9 月 5 日，公司购入一台生产用设备，增值税专用发票 价款 280000 元，增值税额 47600 元，支付运输费 20000 元。接受捐赠的新固定资产一台，发票价款 为 100000 元，增值税额 17000 元，支付运输费 1000 元。两项固定资产均无需安装，除接受捐赠支付 的运费未取得合法抵扣凭证外，其余均取得了增值税合法抵扣凭证，以上货款均以银行存款支付。 ①购进时 借：固定资产 298600 （280000 ＋20000 ×93% ） 待抵扣税额 --待抵扣增值税（增值税转型） 49000 （47600 ＋20000 ×7% ） 贷：银行存款 347600。 ②接受捐赠时 借：固定资产 101000 待抵扣税额 --待抵扣增值税（增值税转型） 17000 贷：待转资产价值 --接受捐赠非货币性资产价值 117000 银行存款 1000。 （2 ）9 月 10 日，公司自建生产线，购入为工程准备的各种物资 200000 元，支付增值税 34000 ， 实际领用工程物资（含增值税） 210600 元，剩余物资转为原材料。领材料一批，实际成本 30000 元， 所含的增值税为 5100 元，分配工程人员工资 50000 元，企业辅助生产车间为工程提供有关劳务支出 10000 元，外购劳务 10000 元，支付增值税 1700 元。以上均取得了增值税合法抵扣凭证，货款以银 行存款支付，工程于 9 月 28 日交付使用。 ①购入为工程准备的物资 借：工程物资 200000 待抵扣税额 --待抵扣增值税（增值税转型） 34000 贷：银行存款 234000 。 ②工程领用物资及剩余物资转为原材料 借：在建工程 180000 原材料 20000 应交税金 --应交增值税（进项税额） 3400 贷：工程物资 200000 待抵扣税额 --待抵扣增值税（增值税转型） 3400