税收管辖权原则.docVIP

税收管辖权 　一、税收管辖权是国家的征税权 税收管辖权是国际税收中一个根本性概念,是分析国际税收关系的前提，国家之间税收权益的协调，即由此开始。 　　从国际法的角度而言,管辖权是国家主权的一个重要方面，它是指行使独立主权的国家,对其国境领域内的一切人、财、物和行为均享有行使法律的权利。 　　在漫长的历史发展中，国际社会已经形成了几条共同的准则，主要包括： 　　1.领土原则。它是指主权国家对其所属领土内所发生的人、财、物和行为，都有权按本国法律实行管辖。领土原则是管辖权中最基本的原则。在这里所指的领土包括国家的领陆、领水、领空以及控制的领土，所以该原则也称属地原则。 ２.属人原则。它是指国家有权对具有本国国籍的人(即居民)实行法律管辖，而不必考虑他们是居住在境内还是在境外。3.保护性原则。它是指外国居民犯有危害他国主权和安全的行为时，所在国有权对这些人实行管辖。此原则主要适用于刑事管辖方面。 　　所谓税收管辖权,就是一种征税权，它是国家的管辖权在税收上的具体体现。也就是说,任何一个主权国家，在不违背国际法和国际公约的前提下,都有权选择最优的(或对本国最有利的)税收制度,这一制度包括三项基本内容： 　1.纳税主体，即由谁来纳税,具体而言是由国家行使征税权,由国家的税务部门行使税收的管理权。 　 ２.纳税客体,即对什么征税,通常而言包括收益、所得和财产等。 　　３．纳税数量,即征多少税。它既包括宏观整体税负的确定,也包括各具体税种的确定,还包括有关征税项目征税数量的确定。 显然，由于管辖权存在多重性,那么税收管辖权的选择也不会是单一的。 二、税收管辖权的类型 　　在一国的税收管辖权中，对税收管辖权起决定作用的,是领土原则和属人原则，它们在税收上分别表现为地域管辖权和居民管辖权,这是国际税收中两种基本的税收管辖权。所以从理论上说，税收管辖权只有两种类型：地域和居民管辖权。但在具体的国际税收关系中，则存在第三种类型：地域管辖权和居民管辖权相混合的税收管辖权。 　(一)地域管辖权 　 一个主权国家按照领土原则(又称属地原则)所确立起来的税收管辖权，称为地域管辖权。在实行地域管辖权的国家，以收益、所得来源地或财产存在地为征税标志。也就是说，它要求纳税人就来源于本国领土范围内的全部收益、所得和财产缴税。 地域管辖权实际上可以分解为两种情况：一是对本国居民而言，只须就其本国范围内的收益、财产和所得纳税。即使在国外有收益、所得和财产，也没有纳税义务；二是对于本国非居民（外国居民)而言,其在该国领土范围内的收益、所得和财产必须承担纳税义务。 　 在实行地域管辖权的条件下，由于主权国有权对非居民征税,所以必然引起国家与国家之间税收关系的重复课税,必须对此加以协调。例如,现有Ａ、Ｂ两个国家，其中在A国有B国的居民从事经济活动，在B国有A国的居民从事经济活动,而且A、B两国都实行地域管辖权,那么两国的税收关系如下：A国政府可以对本国范围内的Ａ国、Ｂ国的居民征税，B国政府可以对本国范围内的B国、A国居民征税。在两国都实行地域管辖权的前提下,并不会发生重复课税的问题。但问题的关键是各国之间并不是只存在单一的管辖权，还有其他类型的管辖权,所以将引发更为复杂的国际税收关系。 　　值得一提的是,在同样实行地域税收管辖权的国家中,对收入来源的确定是一个棘手的问题，由于各国有不同的规定,不同国家对收入来源地会有不同的看法,在具体处理中很难把握。如对外国公司的国际贸易所得的归属，时常引起争议。 　 (二)居民管辖权 　　所谓居民管辖权,就是一个主权国家按照属人原则所确立的税收管辖权。该原则规定，在实行居民管辖权的国家，只对居住在本国的居民，或者属于本国居民的一切收益、所得和财产征税,而不必考虑是否在本国居住。换言之,一个国家征税的范围可以跨越国境，只要是属于本国居民取得的所得，不论是境内所得还是境外所得，国家均享有征税的权力。 　　实行居民管辖权的理论基础是：国家对居民提供了社会公共服务和法律保护,那么居民就应该对国家履行纳税义务,这是一种权利与义务相对等的关系。因此,对居民的境外收入而言，收入来源国不能独占税收管辖权，税收权益应该在收入来源国和居住国之间进行分配。 　 那么,如何判断一个人是否是一个居民呢?是国际税收上的判定标准是看自然人在该国是否有住所或居所，前者是指永久性居住地,后者是指一般居住地。 　 在实行居民管辖权的前提下,会产生两国之间税收利益的协调问题。设有Ａ、Ｂ两国，其中Ａ国境内有B国居民，Ｂ国境内有A国居民，那么两国的征税关系如下:如果两国都实行居民管辖权，则不会发生重复课税问题。但如果其中一国采取地域管辖权,则两国之间在税收上的矛盾将不可避免地产生。当B国实行地域管辖权时，Ｂ国有权对在该国居住的A国居民收入、所得和财产