初级会计实务 收入 任务一 收入2020.ppt

【例题】甲公司向乙公司销售商品一批，开出的增值税专用发票上注明售价为400 000元，增值税税额为52 000元；甲公司收到乙公司开出的不带息银行承兑汇票一张，票面金额为452 000元，期限为2个月；甲公司以银行存款支付代垫运费2 000元，增值税税额为180元，所垫款项尚未收到；该批商品成本为320 000元，乙公司收到商品并验收入库。 　　本例中甲公司已经收到乙公司开出的不带息银行承兑汇票，客户乙公司收到商品并验收入库，因此，销售商品为单项履约义务且属于在某一时点履行的履约义务。 案例分析 （1）确认收入时： 　　借：应收票据　　　　　　　　　　　　　452 000 　　　　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　　400 000 　　　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）　 52 000 　　借：主营业务成本　　　　　　　　　　　320 000 　　　　贷：库存商品　　　　　　　　　　　　　　320 000 　　（2）代垫运费时： 　　借：应收账款　　　　　　　　　　　　　　2 180 　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　2 180 （一）在某一时点履行履约义务确认收入 账务处理1.一般销售商品业务收入的账务处理： 账务处理2.已发出商品但不能确认收入的账务处理： 二、确认收入的账务处理 企业向客户转让商品的对价未达到“很可能收回”收入确认条件，在发出商品时，不应确认收入。 　　 　　满足收入确认条件时： 　　借：应收账款等 　　　　贷：主营业务收入 　　　　　　应交税费——应交增值税（销项税额） 　　借：主营业务成本 　　　　贷：发出商品 （一）在某一时点履行履约义务确认收入 　　借：发出商品　　 　　　　贷：库存商品 【例题】甲公司与乙公司均为增值税一般纳税人。2×19年6月3日，甲公司与乙公司签订委托代销合同，甲公司委托乙公司销售W商品1 000件，W商品已经发出，每件成本为70元。合同约定乙公司应按每件100元对外销售，甲公司按不含增值税的销售价格的10%向乙公司支付手续费。除非这些商品在乙公司存放期间内由于乙公司的责任发生毁损或丢失，否则在W商品对外销售之前，乙公司没有义务向甲公司支付货款。乙公司不承担包销责任，没有售出的W商品须退回给甲公司，同时，甲公司也有权要求收回W商品或将其销售给其他的客户。至2 ×19年6月30日，乙公司实际对外销售1 000件，开出的增值税专用发票上注明的销售价款为100 000元，增值税税额为13 000元。 案例分析 账务处理2.已发出商品但不能确认收入的账务处理： （一）在某一时点履行履约义务确认收入 本例中，甲公司将W商品发送至乙公司后，乙公司虽然已经承担W商品的实物保管责任，但仅为接受甲公司的委托销售W商品，并根据实际销售的数量赚取一定比例的手续费。甲公司有权要求收回W商品或将其销售给其他的客户，乙公司并不能主导这些商品的销售，这些商品对外销售与否、是否获利以及获利多少等不由乙公司控制，乙公司没有取得这些商品的控制权。因此，甲公司将W商品发送至乙公司时，不应确认收入，而应当在乙公司将W商品销售给最终客户时确认收入。 （1）2×19年6月3日，甲公司按合同约定发出商品时，应编制如下会计分录： 　　借：发出商品　　　　　　　　　　　　 70 000 　　　　贷：库存商品　　　　　　　　　　 　　70 000 　　（2）2×19年6月30日，甲公司收到乙公司开具的代销清单时，应编制如下会计分录： 　　借：应收账款　　　　　　　　　　　　113 000 　　　　贷：主营业务收入　　　　　　　　　 100 000 　　　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）13 000 　　借：主营业务成本　　　　　　　　　　 70 000 　　　　贷：发出商品　　　　　　　　　　　　 70 000 　　借：销售费用　　　　　　　　　　　　 10 000 　　　　应交税费——应交增值税（进项税额） 600 　　　　贷：应收账款　　　　　　　　　　 　　10 600 　　（3）收到乙公司支付的货款时： 　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　102 400 　　　　贷：应收账款　　　　　　　　　 　　 102 400 案例分析 账务处理2.已发出商品但不能确认收入的账务处理： （一）在某一时点履行履约义务确认收入 实务操作 【练习4.单选题】（2016年）发出不符合收入确认条件的商品时，应借记的科目是（　）。 　　A.主营业务成本 　　B.库存商品 　　C.发出商品 　　D.在途物资 『正确答案』C 『答案解析』发出不符合收入确认条件的商品时： 　　借：发出商品 　　　　贷：库