2020所得税会计处理实务C（完美版）.pdfVIP

2020 年必威体育精装版 所得税会计处理实务 C 知识点 3 ：资产的计税计税基础 （二）无形资产 内部研究开发形成的无形资产外，其他方式取得的无形资产，初始确认时，账面价值与计 税基础之间一般不会产生差异。 无形资产的差异主要产生于内部研究开发形成的无形资产及使用寿命不确定的无形资产。 1. 自行研发的无形资产 税法规定，对享受税收优惠的研发支出，未形成无形资产而计入当期损益的，加计扣除 50%；形成无形资产的，按无形资产成本的 150%进行摊销。 提示：如果对于无形资产的确认不是产生于企业合并交易、同时在确认时既不影响会计利 润也不影响应纳税所得额，不确认由于加计扣除所产生的差异。 2.使用寿命不确定的无形资产 会计上不进行摊销，税法对所有无形资产都进行摊销。 3.对减值准备的处理不同 计算会计的账面价值是要扣除减值准备的，计算计税基础时不允许扣除减值准备。 具体内容： （1）使用寿命有限的无形资产 账面价值＝成本－累计摊销－无形资产减值准备 计税基础＝成本－税法计提的累计摊销额 （2 ）使用寿命不确定的无形资产 账面价值＝成本－减值准备 计税基础＝成本－税法计提的累计摊销 例 3 ：A 企业当期为开发新技术发生研究开发支出计 2000 万元，其中研究阶段支出 400 万 元，开发阶段符合资本化条件前发生的支出为 400 万元，符合资本化条件后至达到预定用 途前发生的支出为 l200 万元。税法规定，企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究 开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，按照研究开发费用的 50%加计扣除；形成无 形资产的，按照无形资产成本的 l50%摊销。假定开发形成的无形资产在当期期末已达到预 定用途（尚未开始摊销）。 A 企业当期发生的研究开发支出中，按照会计准则规定应予费用化的金额为 800 万元，形 成无形资产的成本为 1200 万元，即期末形成无形资产的账面价值为 1200 万元。 A 企业当期发生的 2000 万元研究开发支出，按照税法规定可在当期税前扣除的金额为 1200 万元。所形成的无形资产在未来期间可予税前扣除的金额为 1800 万元，其计税基础 为 1800 万元，形成的差异 600 万元。此处不进行递延所得税的核算。 例 4 ：乙企业于 20×6 年 1 月 1 日取得的某项无形资产，取得成本为l500 万元，取得该项 无形资产后，根据各方面情况判断，乙企业无法合理预计其使用期限，将其作为使用寿命 不确定的无形资产。20×6 年 12 月 31 日，对该项无形资产进行减值测试表明其未发生减 值。企业在计税时，对该项无形资产按照 l0 年的期限采用直线法摊销，摊销金额允许税前 扣除。 分析：会计上将该项无形资产作为使用寿命不确定的无形资产，因未发生减值，其在 20×6 年 12 月 31 日的账面价值为取得成本1500 万元。 该项无形资产在 20×6 年 12 月 31 日的计税基础为 1350 （成本l500-按照税法规定可予税前 扣除的摊销额 150）万元。 2020 年必威体育精装版 该项无形资产的账面价值 1500 万元与其计税基础 l350 万元之间的差额 150 万元将计入未 来期间企业的应纳税所得额（形成递延所得税负债） （三）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 账面价值：期末的公允价值 计税基础：成本 例 5：20×6 年 10 月 20 日，甲公司自公开市场取得一项权益性投资，支付价款2000 万 元，作为交易性金融资产核算。20×6 年 12 月 31 日，该投资的市价为2200 万元。 分析：该项交易性金融资产的期末市价为 2200 万元，其按照会计准则规定进行核算的、在 20×6 年资产负债表日的账面价值为 2200 万元。 因税法规定交易性金融资产在持有期间的公允价值变动不计入应纳税所得额，其在 20×6 年资产负债表日的计税基础应维持原取得成本不变，为 2000 万元。 该交易性金融资产的账面价值 2200 万元与其计税基础 2000 万元之间产生了 200 万元的暂 时性差异，该暂时性差异在未来期间转回时会增加未来期间的应纳税所得额（产生递延所 得税负债）。 例 6：20×6 年 11 月 8 日