会计准则制定模式的比较研究.pdf

会计准则制定模式的比较研究 准则是由特定的制定机构和专门的制定人员通过一定的制定程序制定，适用于 一定范围的会计确认、计量和报告的标准。会计准则的制定机构、制定人员、 制定程序等制定要素的相互结合方式称为会计准则的制定模式。会计准则的制 定模式对于会计准则的性、权威性。适用性、有效性将产生重要。因此，本文 拟就会计准则的制定机构、制定人员、制定程序及适用范围四大制定要素进行 比较，从而探讨会计准则制定模式的科学选择与完善措施。 一、会计准则制定机构的比较与评析 世界上许多国家（地区）会计准则的制定机构名称、性质是多种多样的， 不少国家的会计准则制定机构几经变动。 在美国，会计准则传统地由民间组织制定。1938年，美国执业会计师协会 （当时称“美国会计师协会”）属下的会计程序委员会开始颁布会计原则。该 委员会1959年为美国执业会计师协会属下的会计原则委员会所取代。1973 年，一个相对独立的机构——财务会计准则委员会成立，承担起颁布会计准则 的职责。 （1）英格兰与威尔士特许会计师协会从1942年到1969年发布了一系列类 似美国执业会计师协会《会计研究公报》的指南。这些指南称为《会计原则推 荐书》，成为最佳会计实务指南。1970年由英格兰和威尔士特许会计师协会组 建成立了会计准则委员会，作为会计准则制定机构，同年下半年苏格兰特许会 计师协会、爱尔兰特许会计师协会加入该团体。1971年和1976年先后又有三 个会计职业组织成为该团体成员。1976年以后会计准则委员会一直作为会计团 体咨询委员会的联合委员会负责英国会计准则的制定。1990年，一个新的独立 机构—会计准则委员会宣告成立。该委员会正在实施一项新的准则制定计划。 （2）在日本，会计原则最初是由日本安定本部企业会计制度对策调查会拟 定，于1949年发布的。后经大藏省企业会计审议会四次修订，最后一次修订于 1982年4月。企业会计审议会亦译为企业会计评议会，是日本大藏省的一个咨 询机构。 （3）在我国香港特别行政区，会计准则是由香港会计师公会制定和发布 的。传统的香港会计准则是根据英国的会计准则制定的，因为其背景相似（4） 我国一个会计咨询组织—会计评议委员会于1971年4月30 日制定通过了《一 般公认会计原则》，1982年转由台湾会计师公会财务会计委员会公布，后来财 团法人（台湾）会计研究基金会财务会计准则委员会又于1984年10月18日对 其进行了修订，作为《财务会计准则公报第且号—一般公认会计原则汇编》。 台湾财务会计准则公报第1-5号，由台湾会计师公会财务会计委员会公布、由 财团法人台湾会计研究发展基金会财务会计准则委员会修订。台湾财务会计准 则公报从第6号起，均由财团法人（台湾）会计研究发展基金会财务会计准则 委员会制定公布，到1997年6月20 日已公布了27号财务会计准则公报。 （5）我国会计准则由财政部制定。1988年10月财政部会计司成立了会计 准则课题组，就制定会计准则的可行性和中国会计准则的框架进行了大量的研 究，并负责中国会计准则的研究和起草。1998年10月成立了会计准则委员 会，作为财政部会计准则制定工作的咨询机构。 从上述国家或地区会计准则制定机构的资料，无论是从纵向观察或是从横 向比较，会计准则制定机构的名称逐渐趋向为“会计准则委员会”。 然而，会计准则制定机构的性质并未趋向一致，仍然有三种类型：民间组 织；半官方组织；官方组织。美国、英国的会计准则制定机构是较为典型的民 间组织；日本的会计准则制定机构是较为典型的半官方组织；我国的会计准则 制定机构是较为典型的官方组织。从以往的研究文章中，似乎给人一个印象： 民间组织具有超然中立的特点，官方组织不可能具有超然中立的特点，似乎会 计准则制定机构应趋向民间性质为宜。 笔者认为，会计准则制定机构是民间、官方、还是半官方并不是问题的本 质。在制定机构、制定人员、制定程序、适用范围四要素中，决定会计准则质 量的主要因素应该是制定人员和制定程序。虽然不同的制定机构对制定人员的 选择和制定程序进而对会计准则的取向会产生影响，但其影响相对于制定人 员、制定程序来说是次要的、间接的。一般而言，官方性质的会计准则制定机 构，其权威性较高，开展工作的条件较为优越，会计准则与相关法规容易协 调，实施力度较强。民间性质的会计准则制定机构与会计师执业团体关系密 切，其自由度较大，其权威性需要较长