第13章.货币资金审计.ppt

第十三章 货币资金审计 教学目的与要求：了解货币资金审计的范围、相关的内部控制及其控制测试。掌握库存现金、银行存款和其他货币资金的实质性测试 教学重点：1.库存现金的实质性测试 2.银行存款的实质性测试?? 教学难点: 1.库存现金的实质性测试 2.银行存款的实质性测试? 12.1 货币资金审计概述 货币资金的会计特点及涉及的账户 货币资金审计涉及的凭证和会计记录 现金盘点表 银行对帐单 银行存款余额调节表 有关科目的记账凭证 有关会计帐簿 货币资金与业务循环 货币资金与每一个业务循环都存在着密切的关系，这些关系表现为： 1．销售与收款循环。 2．购货与付款循环。 3．生产循环。 4．筹资与投资循环。 货币资金审计的范围 货币资金审计的目标 12.2内部控制测试 l．货币资金内部控制及测试概述 （1）一个良好的货币资金内部控制制度应该包括以下几点： ① 货币资金收支与记账的岗位分离； ② 货币资金收入、支出要有合理、合法的凭据； ③ 全部收入及时准确入账，并且支出要有核准手续； ④ 控制现金坐支，当日收入现金应及时送存银行； ⑤ 按月盘点现金，编制银行存款余额调节表，以做到账实相符； ⑥ 加强对货币资金收支业务的内部审计。 （2）货币资金的内部控制可以细分为收款内部控制、付款内部控制和备用金（零用现金）内部控制。 ①国务院颁发的《现金管理暂行条例》明确规定了现金的使用范围，超过规定限额以上的现金支出一律使用支票。因此，企业应建立相应的支票申领制度。 ②对于支票报销和现金报销，企业应建立报销制度。 A　报销人员报销时应当有正常的报批手续、适当充分的付款凭据，有关购货支出还应具有验货手续； B 财会部门应对报销单据加以审核，现金出纳需见到加盖核准戳记的支出凭据后，方可付款。 ③对零用现金的控制，应采用定额备用金制度并重点加强对报销凭证的审查，从而达到控制零用现金的目的。 2．货币资金内部控制测试 （1）了解货币资金内部控制 （2）抽取并检查收款、付款凭证 如果货币资金收款内部控制不强，很可能发生贪污舞弊或挪用等情况。出纳员同时兼记应收账款明细账，很可能发生循环挪用的情况。 （3）抽取一定期间的现金、银行存款日记账与总账核对 核对总账中的现金、银行存款、应收账款、应付账款等有关账户的记录。 （4）抽取一定期间的银行存款余额调节表，查验其是否按月正确编制并经复核。 例如，为了证实银行存款记录的正确性，注册会计师必须抽取一定期间的银行存款余额调节表，将其同银行对账单、日记账、总账进行核对，确定被审计单位是否按月正确编制并复核银行存款余额调节表。 （5）检查外币资金的折算方法是否符合有关规定，是否与上年度一致。 （6）评价货币资金内部控制制度。 12.3 货币资金审计的实质性测试 库存现金的实质性测试 库存现金的实质性测试 资产负债表日后进行盘点时，应调整至资产负债表日的金额 （倒推公式：结账日应存数=审计盘点数+本期减少数-本期增加数） 盘点金额与库存现金日记账余额进行核对，如有差异，应查明原因，并作出记录或适当调整 若有冲抵库存现金的借条、未提现支票、未作报销的原始凭证，应在“库存现金盘点表”中注明或作出必要的调整 盘点库存现金案例 资料：2007年1月15日对某公司2006年12月31日的资产负债表审计中，“货币资金”项目中的库存现金为1062.10元。该公司1月15日现金日记账余额是932.10元。1月16日上午7：30，对该公司的现金进行清点，结果如下： （1）现金实有数为627.34元 （2）存在下列未入账的单据： a.职工李某，预借差旅费300元，经领导批准； b.职工王某，借据金额140元，未经批准，也未说明用途； c.另有2张收款凭证，金额135.24元 (3) 银行核定该公司现金限额为800元。 (4) 核实该公司1月1日至1月15日的收入现金2350元，支出现金2580元。 要求： （1）核实库存现金实有数 （2）确认2006年12月31日资产负债表所列数额是否公允 （3）对现金收支、管理提出审计意见。 解析 (1) 1.15账面余额：932.10+135.24-300=767.34（元） 现金实有数：627.34+职工王某白条140元 与账面余额相等 (2) 2006.12.31库存现金应存数：767.34-2 350+2 580 =997.34（元）与资产负债表中“货币资金”项目的库存现金数额1062.10元不相符合，应调整为997 .34元 (3) 白条抵库140 元，违反现金管理制度，应责成现金出纳退回；