发起机构信贷资产证券化业务会计核算办法.pdfVIP

发起机构信贷资产证券化业务 会计核算办法 ** 银行信贷资产证券化业务 会计处理暂行办法 第一章 总 则 第一条 为了规范信贷资产证券化业务的会计核算， 根据 财政部 《企业会计准则》 （财会[2006]3 号）、《信贷资产证券 化试点会计处理办法》 （财会[2005]12 号）及本行相关制度， 制定本办法。 第二条 本办法所称信贷资产证券化业务是指本行作为 发起机构将信贷资产信托给受托机构，成立特殊目的信托， 由受托机构以资产支持证券的形式向投资机构发行受益证 券，以该财产所产生的现金支付资产支持证券化收益，将发 行金额作为对价偿付发起机构的结构性融资活动。在信贷资 产证券化活动中，本行同时作为贷款服务机构接受受托机构 委托，负责管理证券化信贷资产。 第二章 会计处理的基本原则 第三条 信贷资产终止确认的信贷资产转移。 本行已将证 -2- 券化资产所有权上几乎所有的风险和报酬转移时，应当终止 确认该证券化资产，并将该证券化资产的账面价值与因转让 而收到的对价之间的差额，确认为当期损益。 终止确认是指将证券化资产从本行的账上和资产负债表 内转出。 符合终止确认条件的主要情形包括： （一）不附任何追索权方式出售金融资产。 （二）附回购协议的金融资产出售，回购价为回购时该 项金融资产的公允价值。 （三）附重大价外期权的金融资产。 转让该证券化资产时如取得了某项新资产或者承担了某 项新负债（如因提供保证承担的预计负债等，下同） ，应当在 转让日按公允价值确认该新资产或者新负债，并将该新资产 扣除新负债后的净额作为上述对价的组成部分。 第四条 信贷资产不得终止确认的信贷资产转移。本行 保留了证券化资产所有权上几乎所有的风险和报酬时，不应 当终止确认该资产；转让该资产收到的对价，应当确认为一 项负债，相应的交易费用按融资费用记入当期损益或按收益 期摊销。在随后的会计期间，应当继续确认该证券化资产的 收益及其相关负债的费用。 主要情形包括： -3- （一）采用附追索权方式出售金融资产。 （二）将信贷资产整体出售，但同时保证对信贷资产购 买方可能发生的信用损失等进行全额补偿。 （三）附回购协议的金融资产出售，回购价固定或是原 售价加合理回报。 （四）附总回报互换的金融资产出售，该项互换使市场 风险又转回到金融资产出售方。 第五条 继续涉入条件下的信贷资产转移。 本行既没有转 移也没有保留证券化资产所有权上几乎所有的风险和报酬的 （即不属于第三、 四条所指情形） ，应当分以下两种情况处理： （一）放弃了对该资产控制的，应当在转让日终止确认 该资产。并将该资产的账面价值与因转让而收到的对价之间 的差额，确认为当期损益。转让该资产时如取得了某项新资 产或者承担了某项新负债，应当在转让日按公允价值确认该 新资产或者新负债，并将该新资产扣除新负债后的净额作为 上述对价的组成部分。 在判断是否已放弃对资产的控制时，应当注重转入方出 售该金融资产的实际能力。转入方能够单独将转入的金融资 产整体出售给不存在关联关系的第三方，且没有额外条件对 此项出售加以限制的，表明本行已放弃对该项资产的控制。 （二）未放弃对该资产控制的，应当在转让日按其继续 -4- 涉入所转让资产的