国际税收学第一讲2011[宣讲].pptVIP

属人原则确认各国间有较大的差异:具体差异表现在居民相关概念和居住相关概念的认定原则上. 与居民相关的概念有居民非居民.居民中又分为临时居民与永久居民.确认不同性质居民的依据则是住所和连续居住时间 与居住相关的概念有住所和连续居住,住所有固定住所/习惯性住所和永久性住所.连续居住则间隔低于规定时间必须连续计算居住时间,按连续居住时间分为90天原则/183天原则/一年原则/五年原则 不同性质的居民承担纳税义务有区别居民一般承担无限纳税义务.而非居民承担有限纳税义务. 第一讲　国际税收学概述 * 精品PPT | 借鉴参考 英美国属于海洋法系的国家.他们依照判例形成了十分复杂的居民认定规则. 英国将自然人分为四大类.有居民/普通居民/永久居民和非居民. 其中居民按183天原则确认和其他原则确认.而普通居民则年复一年地居住于英国.居民中在英国购买或长租住所度假工作.不认定为普通居民.而普通居民中在境外长期度假工作不认定为居民. 普通居民境外收入中只有工薪收入按汇入原则征税.而居民全部境外收入都按汇入原则征税. 第一讲　国际税收学概述 * 精品PPT | 借鉴参考 英国永久居民规定相对模糊而且税收司法实践较为混乱.永久性居民全部收入在英国征税而不是按汇入原则征税. 而英国永久居民则按英裔(父母)来确认.只有通过特别声明才能放弃或成为英国永久居民.在司法中没有形成明确的时间性的依据. 大陆法系的国家如法德意和我国(五年原则)都有明确的时间规定. 第一讲　国际税收学概述 * 精品PPT | 借鉴参考 两个案例: 183天原则的确立:47年6月2日某人到达英国.因班机航班变动.被迫在12月2日离境.满6月但未满183天,法官认为应按日历且一年内累计计算满183天才能确认为居民. 住所原则的确立:1904年某人在马耳他做生意并正式居住,其妻在英国拥有住所,每年都携妻在英国居住一段时间.法官认为不应因其妻有住房而成为英国居民. 第一讲　国际税收学概述 * 精品PPT | 借鉴参考 美国在1924年美国籍墨西哥居民判例中认为美国公民利益超越国界,所以公民应承担无限纳税义务.国内税收法典7701节提供了三项条件:合法进入美国并拥有绿卡/实际在美国存在者/第一年选择被当做居民看待者. 实际在美国存在是指当年在美国逗留31天且三年中加权计算累计逗留183天.如某人每年赴美逗留120天不成为实际存在者.因为: 120/1+120/3+120/6=180.小于183天. 第一讲　国际税收学概述 * 精品PPT | 借鉴参考 新到达美国如果满31天就可以自愿选择税法意义上的美国居民.并且享受美国居民可以享受的税前扣除和宽免.而非居民在美收入没有这样的税前扣除和宽免.大多数人会争取自愿选择税法意义上的美国居民. 绿卡认定居民法则从持有绿卡日起即成为美国居民.并享有美国居民的税前扣除和宽免.但也承担无限纳税义务. 第一讲　国际税收学概述 * 精品PPT | 借鉴参考 法国为大陆法系的国家,按成文法典进行司法活动,所以对纳税人的居民身份有明确的判断规则. 法国税收法典规定将纳税人分为永久居民/临时居民/非居民. 永久居民按利益中心(主要职业活动/个人财富)和拥有主要据所超过五年判定.永久居民承担无限纳税义务.临时居民则按有第二住所和临时住所确认.只承担有限纳税义务.非居民则是没有住所甚至临时住所.只有源于法国的一些收入. 非居民不享受各项扣除但申报范围小.也没有最低推定所得税(三倍租金税基计算) 第一讲　国际税收学概述 * 精品PPT | 借鉴参考 德国税法通则则规定拥有住所或习惯性居住者为居民纳税人.并承担无限纳税义务. 我国税法规定的住所解释为因户籍/家庭/经济利益关系而在中国境内习惯性居住.同时沿用一年规则区分居民和非居民纳税人.对居民纳税人按五年规则再进行区分,对非居民纳税人按90天原则或183天原则再进行区分.居民纳税人承担无限纳税义务,非居民纳税人承有限纳税义务.在收入中再按支付方划分并确认纳税义务.我国为大陆法系国家.与法德模式较为接近. 第一讲　国际税收学概述 * 精品PPT | 借鉴参考 确定法人居民身份的标准主要有五类:公司组建地/中心管理和控制地/公司实际所在地/实际管理机构所在地/主要机构与总机构所在地. 其中美国等海洋法系的公司强调公司组建地标准.而美国以外的其他海洋法系的公司还强调中心管理与控制地标准.英国原判例中强调管理与控制标准,如1988年财政法案中宣布改变居民公司认定标准.实行组建地标准,但原有判例仍然有效.实际并行组建地和管理控制地标准. 第一讲　国际税收学概述 * 精品PPT | 借鉴参考 大陆法系的国家大多实行实际公司所在和实际管理机构所在地标准.如法德意比西萄瑞等,在法定所在地与实际所在地冲突的情况下,按实际