3、债务重组整理.ppt

案例1、2006年11月5日，乙公司销售一批材料给甲公司，含税价为234万元，因甲公司发生财务困难，无法按合同偿还债务，07年9月10日进行债务重组，协议如下：乙公司同意甲公司用存货、固定资产抵偿该账款。其中，用以抵债的产品市价为80万元，增值税率17%，产品成本为70万元；抵债设备的账面原价为120万元，累计折旧为30万元，评估确认的净值为85万元。抵债资产均已转让完毕。甲公司发生的资产评估费用为6500元，假定乙公司已对该项债权计提了坏账准备18000元，乙公司在接受抵债资产时，安装设备发生的安装成本15000元，不考虑其他相关税费。 必威体育精装版.课件 * 债务人甲公司的账务处理 重组债务应付账款的账面价值与抵债资产公允价值及增值税销项税额之间的差额=234万-〔80万×（1+17%)+85万〕=55.4万元（作为债务重组利得计入营业外收入） 抵债资产公允价值与账面价值之间的差额=（80万-70万）+〔85万-（120万-30万）〕=50000元(扣除转让资产中的相关税费即资产评估费6500元后43500为资产转让收益。） 必威体育精装版.课件 * 抵债产品的公允价值80万与其账面价值70万的差额10万为转让存货收益，体现在营业利润中 抵债设备的公允价值85万与其账面价值90万（120万-30万）的差额为-5万，扣除6500元资产评估费用后为-56500元，为转让固定资产损失，计入营业外支出。 将固定资产净值转入固定资产清理 借：固定资产清理 90万 累计折旧 30万 贷：固定资产 120万 必威体育精装版.课件 * 支付清理费 借：固定资产清理 6500 贷：银行存款 6500 结转债务重组利得及转让资产损益 借：应付账款——乙公司 234万 贷：主营业务收入 80万 应交税费—应交增值税（销项税额）13.6万 固定资产清理 85万 营业外收入—债务重组利得 55.4万 借：主营业务成本 70万 贷：库存商品 70万 借：营业外支出 56500 贷：固定资产清理 56500 必威体育精装版.课件 * 债权人乙公司的处理 重组债权应收账款的账面余额与受让资产公允价值及增值税进项税额之间的差额=234万-〔80万×（1+17%)+85万〕=55.4万元（扣除减值准备18000元后的余额53.6万元，作为债务重组损失，计入营业外支出） 结转债务重组损失 借：库存商品 80万 应交税费—应交增值税（进项税额） 13.6万 在建工程 85万 坏账准备 1.8万 营业外支出—债务重组损失 53.6万 贷：应收账款——甲 234万 必威体育精装版.课件 * 支付安装成本 借：在建工程 1.5万 贷：银行存款 1.5万 安装完毕达到可使用状态 借：固定资产 86.5万 贷：在建工程 86.5万 必威体育精装版.课件 * （二）以债务转为资本 债务人：应将债权人放弃债权而享有的股份面值总额（或者股权份额）确认为股本（或实收资本），股份的公允价值总额与股本间的差额确认为股本溢价计入资本公积 债务重组账面价值超过股份的公允价值总额（或者股权的公允价值）的差额，确认为债务重组利得，计入当期营业外收入。 债权人：应将因放弃债权而享有股份的公允价值确认为对债务人的投资，重组债权的账面余额与股份的公允价值之间的差额，确认为债务重组损失，计入当期营业外支出。 债权人已对债权计提减值准备的，应当先将该差额冲减减值准备，减值准备不足以冲减的部分，确认为债务重组损失计入营业外支出。 必威体育精装版.课件 * 案例2、07年2月10日，乙公司销售一批材料给甲公司，应收账款10万元，合同约定6个月后结清款项。由于甲公司发生财务困难，到期无法支付货款，双方进行债务重组，协议规定，乙公司同意甲公司以其股权抵偿该账款，乙公司对该应收账款计提