（整理）3-2消费税计算.ppt

一. 从价定率 生产销售应税消费品应纳税额的计算 自产自用应税消费品应纳税额的计算 委托加工应税消费品应纳税额的计算 进口应税消费品应纳税额的计算 返回 必威体育精装版.课件 * 1. 生产销售应税消费品 应纳消费税税额=销售额×消费税税率 销售额的一般规 销售额的特殊规定 白酒生产企业销售额的确认 应纳税款的扣除 返回 必威体育精装版.课件 * 销售额的一般规定： 含消费税不含增值税 包括：全部价款和价外费用（与增值税的计税依据一致） 纳税人将自产的应税消费品与外购或自产的非应税消费品组成套装销售的，以套装产品的销售额（不含增值税）为计税销售额。 以外汇结算销售额的，其销售额已结算当日或当月一日的外汇牌价折合人民币计算。一旦确定后，一年内不得变更。 消费税的减免P118 必威体育精装版.课件 * 例题1亮彩化妆品厂为增值税一般纳税人，2006年11月8日销售一批化妆品，开具增值税专用发票标明价款20万元，增值税额3.4万元；11月16日，销售一批化妆品，开具普通发票，金额为35.1万元。化妆品适用税率为30%。计算2006年11月份应缴纳的消费税税额。 应税销售额=20+35.1÷（1+17%）=50（万元） 应纳消费税税额=50×30%=15（万元） 应纳增值税税额=50×17%=8.5（万元） 返回 必威体育精装版.课件 * 销售额的特殊规定： 自产非独立核算的门市部销售：门市部实际对外收取的不含增值税的销售额 用于换取生产资料和消费资料、投资入股和抵偿债务等：同类应税消费品的最高销售价格 必威体育精装版.课件 * 某橡胶厂为增值税一般纳税人，本月销售给一汽车修理厂（小规模纳税人）汽车轮胎，开具增值税专用发票上注明的价款为11.7万元，以成本价转给统一核算的门市部汽车轮胎20万元，门市部当月取得含税收入28.08万元。计算该纳税人当月应纳消费税税额。 应纳消费税税额=(11.7+28.08 )÷（1+17%） ×3% =1.02（万元） 例题2 必威体育精装版.课件 * 某卷烟厂5月份以10个标准箱卷烟（消费税税率45%）换入烟丝一批，4个标准箱卷烟换入家用电器一批，以6个标准箱卷烟抵偿某企业货款。本月按三种不含税价格销售同类卷烟，分别为：17000元/标准箱、17500元/标准箱、18000元/标准箱。计算应纳消费税税额。 应纳消费税税额 =20×150＋20×18000×45%=165 000（元） 例题3 必威体育精装版.课件 * 销售额的特殊规定： 包装物的处理：与增值税大致相同 （重点） 包装物销售收入：按其所包装消费品的适用比例税率征收消费税。 包装物租金收入：应视为价外费用，先换算为不含增值税的销售额，再按适用税率计算消费税。 必威体育精装版.课件 * 包装物押金收入： 未逾期的，不征税； 逾期未收回而没收的押金，应按所包装货物适用的比例税率计征消费税； 收取酒类产品（除啤酒、黄酒以外）的包装物押金，无论是否逾期、是否返还以及会计上如何处理，均应按其比例税率计算消费税。 啤酒、黄酒（从量定额计税）的包装物押金收入，无论是否逾期，均不计征消费税。（但要计征增值税） 小结论：包装物租金及押金收入计税时：仅对从价部分计征消费税，从量部分不计征消费税，但都要计征增值税。 必威体育精装版.课件 * 例题4：非酒类包装物押金收入 　　某化妆品厂（增值税一般纳税人）销售化妆品，出借包装物收取押金1500元，包装物逾期末还，没收押金。 　　 应纳消费税=1500÷（1＋17％）×30％＝384.62（元） 　应纳增值税=1500÷（1+17％）×17％＝217.95（元） 必威体育精装版.课件 * 例题5：酒类包装物押金收入 某酒厂（增值税一般纳税人）主要生产粮食白酒、啤酒、黄酒等酒品。2008年5月发生下列经济业务：5月8日销售粮食白酒一批，同时收取包装物押金23400元；5月18日销售啤酒一批，同时收取包装物押金58500元；5月28日，没收已逾期一年的啤酒、黄酒包装物押金46800元。 分析：5月8日收取粮食白酒包装物押金时应当对从价部分计征增值税和消费税；5月18日销售啤酒时收取的包装物押金不计税；5月28日，没收啤酒、黄酒逾期包装物押金时，只计征增值税，不计消费税，因为啤酒、黄酒属于从量计征的应税消费品。其应纳消费税和增值税计算如下： 应纳消费税＝ 23400÷（1+17％）×20％＝4000（元） 　 应纳增值税＝ 23400÷（1+17％）×17％＋ 46800÷（1+17％）×17％ ＝10200（元） 返回 必威体育精装版.课件 *  白酒生产企业销售额的确认 基本要求：白酒生产企业销售给销售单位的白酒，若生产企业消费税计税价格低于销售单位对外销售价格（不含增值税，下同）