终版03金融资产中级财务会计.ppt

必威体育精装版.课件 * 票据转让举例 甲公司2006年3月15日将一张面值为100万元的不带息银行承兑汇票背书转让给A公司，以购买材料，A公司出具的专用发票上注明的材料价款为90万元，增值税为15.3万元，甲公司以银行存款补足了差额，材料已经入库。 借：原材料 90 应交税费－增（进）15.3 贷：应收票据 100 银行存款 5.3 必威体育精装版.课件 * 应收票据贴现 概念： 是指持票人因急需资金，将未到期的商业汇票背书后转让给银行，银行受理后，从票据到期金额中扣除按银行的贴现率计算确定的贴现息后，将余额付给贴现企业的业务活动。 贴现的实质 贴现的计算 贴现的会计处理 必威体育精装版.课件 * 贴现的实质 如果企业负有向贴现银行等金融机构还款连带责任的，实质上属于以应收债权为质押取得的借款； 如果贴现企业不承担连带责任，则按照出售处理，即终止确认。 必威体育精装版.课件 * 贴现的计算 票据到期值＝票据面值×（1＋年利率×票据到期天数÷360） 贴现息＝票据到期值×贴现率×贴现天数 贴现天数＝贴现日至票据到期日实际天数一1 贴现净额＝票据到期值一贴现息 贴现计算举例 不带息票据的到期值就是其面值； 带息票据的到期值是其面值加上按票据载明的利率计算的票据全部期间的利息。 必威体育精装版.课件 * 贴现计算举例 甲公司因急需资金，于6月7日将一张5月8日签发、120天期限、票面价值50000元的不带息商业汇票向银行贴现，年贴现率为10%。 则：票据到期日为9月5日（5月份24天，6月份30天，7月份31天，8月份31天，9月份4天）；票据持有天数30天（5月份24天，6月份6天）； 贴现期为90（120－30）天； 到期值50000元； 贴现利息1250（50000×10％×90÷360）元； 贴现所得48750 （50000－1250）元。 必威体育精装版.课件 * （3）贴现的会计处理 银行存款 短期借款 承担连带责任的 财务费用 面值 贴现净额 贴现利息 银行存款 应收票据 面值 贴现净额 贴现利息 不承担连带责任的 举例 财务费用 必威体育精装版.课件 * 贴现核算举例 承上例： 如果甲公司要承担连带责任： 借：银行存款 48750 财务费用 1250 贷：短期借款 50000 如果甲公司不承担连带责任： 借：银行存款 48750 财务费用 1250 贷：应收票据 50000 必威体育精装版.课件 * 应收票据的备查登记 企业应当设置“应收票据备查簿”， 逐笔登记每一商业汇票的种类、号数和出票日、票面金额、交易合同号和付款人、承兑人、背书人的姓名或单位名称、到期日、背书转让日、贴现日、贴现率和贴现净额以及收款日和收回金额、退票情况等资料，商业汇票到期结清票款或退票后，应当在备查簿内逐笔注销。 必威体育精装版.课件 * 二、应收账款 应收账款概述 应收账款的概念及范围 应收账款的计价 应收账款的核算 必威体育精装版.课件 * 取得核算举例 某公司2008年1月1日购买了一项债券，剩余年限5年，划分为持有至到期投资,公允价值为90,交易成本为5，每年按票面利率可收得固定利息4。该债券在第五年兑付(不能提前兑付)时可得本金100。 借：持有至到期投资（成本）100 贷：银行存款 95 持有至到期投资（利息调整） 5 实际确定溢折价时，应以面值加上已到付息期尚未支付 的利息作为投资成本，再减去实际支付的价款确定溢折价。 必威体育精装版.课件 * 取得时实际利率的确定 能使“未来现金流量的现值＝目前账面价值（不含已到付息期尚未发放的利息）”的利率即为实际利率。 4×（P/A，r，4）＋104×（P/F，r，5）＝95 运用测试法和插值法，计算r＝5.17%。 计算过程如下图： 假设R＝6%，则4×（P/A，r，4）＋104×（P/F，r，5）＝91.5796 假设R＝5%，则4×（P/A，r，4）＋104×（P/F，r，5）＝95.668 (95.668－95)/(95.668-91.5796)=(5%-R)/(5%-6%) 据上式可求得R＝5.17%。 必威体育精装版.课件 * 测试法和插值法 6% 5% 95.668 91.5796 R？ 95 利率 现值 必威体育精装版.课件 * 持有至到期投资持有期间的计量 应当采用实际利率法，按摊余成本计量。 （1）分期付息债券 溢价时 借：应收利息 〔名义利息〕 贷：投资收益 〔实际利息〕 持有至到期投