7、税务筹划理论与实务--长沙全面.ppt

背景分析： 根据现行政策，烟草公司不允许做在媒体上公开作广告宣传，粮食白酒类企业不允许在税前列支广告费支出。 所以它们在广告费、业务宣传费和业务招待费三个项目上有较大的税务筹划空间。 　 烟酒企业“三费”的筹划 筹划方案： 烟酒类生产企业如以公益广告或公益赞助形式进行宣传，允许作为业务宣传费在税前列支 一般采取以成立集团公司或产品销售公司，然后进行集团整体形象宣传的形式，以避开政策法规的限制，增加费用扣除限额。如茅台、五粮液等公司的企业形象专题片。（“鹤舞白沙、我心飞翔—白沙文化传播中心”、“白沙集团—印刷、制药、物流”）。 烟酒企业“三费”的筹划 国税发[1997]84号《国家税务总局关于消费税若干征税问题的通知》：对自己不生产应税消费品，而只是购进后再销售应税消费品的工业企业，其销售的粮食白酒、薯类白酒、酒精、化妆品、护肤护发品、鞭炮焰火和珠宝玉石，凡不能构成最终消费品直接进入消费品市场，而需进一步生产加工的(如需进一步加浆降度的白酒及食用酒精，需进行调香、调味和勾兑的白酒，需进行深加工、包装、贴标、组合的珠宝玉石、化妆品、酒、鞭炮焰火等)，应当征收消费税，同时允许扣除上述外购应税消费品的已纳税款。 烟、酒和化妆品等组成成套销售的筹划 第四节 营业税的税务筹划 营业税简介 土地使用权由出售变成投资的税务筹划 合作建房的税务筹划 娱乐业的税务筹划 营业税的征收范围 交通运输、建筑安装、邮电通信、文化体育、金融保险、娱乐业、服务业、转让无形资产、销售不动产 营业税的税率 3%、5%、20% 营业税简介 例： ××公司现址位于湖南省长沙市××地区，公司按长远发展规划决定整体搬迁到位于星沙开发区的××工业园。公司原址已被规划为居民住宅区，其房屋、建筑物等不动产和土地使用权需要进行处理。该项土地使用权面积约200亩，现行市价约为2亿元。 　　 若直接将该地块卖给其他企业，则该项交易属《营业税暂行条例》所规定的转让无形资产的行为，应按交易价款的5%税率计算缴纳营业税；对有偿转让国有土地使用权的行为，同时也属于土地增值税的征收范围 。 土地使用权由出售变成投资的税务筹划 　筹划方案： 可直接设立或者收购、联营一家房地产公司，再将该地块评估作价后作为股本注入该房地产公司。此时，按照财政部、国税总局财税字[2002]191号《关于股权转让有关营业税问题的通知》规定，单位或个人以无形资产、不动产投资入股，参与接受投资方利润分配，共同承担投资风险的行为，不征收营业税；并且从2003年1月1日起，将来转让以该项无形资产、不动产投资形成的股权时也不征收营业税。 土地使用权由出售变成投资的税务筹划 　筹划方案： 《土地增值税暂行条例》对于以土地或房地产进行投资联营的，将房地产转让到所投资、联营的企业中时，暂免征收土地增值税，将来再转让以房地产投资形成的该项股权，因股权转让行为不是土地增值税的征收范围，也无需纳税。 土地使用权由出售变成投资的税务筹划 《21世纪》：你曾为哪些企业成功地做过节税计划，请简单介绍一个案例。　　谢玉莲：数年前，某一国内房产开发公司欲出售一幢大厦予一跨国企业。此跨国企业与房产公司乃多方面的合作伙伴。若直接出售，房产公司需缴纳营业税、土地增值税、城市维护建设及教育附加及企业所得税等超过亿元。我们研究两家公司的状况后，建议房产公司与跨国企业成立一家中外合资企业，以大厦投资入股中外合资企业，在过了约定期限后，房产公司把中外合资企业的股权转让与跨国企业。最终，其股权转让所得须缴纳的税费，比直接出售大厦的税负减少超过8000万元。 谢玉莲的新节税课题 21世纪经济报道 　2006-10-17  合作建房，是指由一方(以下简称甲方)提供土地使用权，另一方(以下简称乙方)提供资金合作建房。合作建房的方式一般有两种：第一种方式是纯粹的“以物易物”；第二种方式是甲方以土地使用权、乙方以货币资金合股，成立合营企业，合作建房。 合作建房的税务筹划 对于第一种形式，甲方以转让部分土地使用权为代价，换取部分房屋的所有权，发生了转让土地使用权的行为；乙方以转让部分房屋的所有权为代价，换取部分土地使用权，发生了销售不动产的行为。双方都发生了营业税应税行为。 对甲方应按“转让无形资产-转让土地使用权”征收营业税，对乙方应按“销售不动产”征收营业税。 。 合作建房的税务筹划 对于第二种形式，当房屋建成后，双方采取风险共担、利润共享的分配方式时，甲方向合营企业提供的土地使用权，视为投资入股，对其不征收营业税，只对合营企业销售房屋取得的收入按“销售不动产”征收营业税，双方分得的利润不征营业税； 房屋建成后，若甲方采