税务代理实务项目化教程 项目四企业涉税会计核算.ppt

第三节　商品流通企业的涉税核算 注意：“物资采购”科目现在改为“材料采购（计划成本法）”、“在途物资（实际成本法）”。 一、商品流通企业增值税的核算（熟悉） （一）供应阶段 1.商业批发企业实行增值税后，购进商品业务的账务处理 对商品流通企业在采购商品过程中发生的运输费、装卸费等，明确规定计入存货采购成本。企业采购商品的进货费用金额较小的，可以在发生时直接计入当期损益。 2.商业零售企业实行增值税后购进商品业务的账务处理 “库存商品”与“商品进销差价”是形影不离的，只要“库存商品”增加，“商品进销差价”就要增加；只要“库存商品”减少，“商品进销差价”就要减少 商品进销差价=商品含税售价-商品不含税进价  【例6－32】某百货批发公司购进商品一批，全部款项12700元，其中专用发票上注明的价款为10000元，税额为1700元，对方代垫运费1000元，取得承运部门开具的普通发票一张，价税款项合计及代垫运费已由银行划拨，企业应如何进行账务处理？ 　　 『正确答案』（1）采购货物，尚未入库　　允许抵扣的进项税额＝1700＋1000×7%＝1770（元）　　借：在途物资　　　　　　　　　　　　　　　 10930　　　　应交税费——应交增值税（进项税额）　　　1770　　　　贷：银行存款　　　　　　　　 　　　　　　　12700　　（2）如外购商品发生合理损耗　　借：库存商品　　　　　　　　　　　　　　　 10930　　　　贷：在途物资　　　　　　　　　　　　　　　 10930　　（3）发生非正常损失　　上述货物验收入库时，发现有1000元的货物毁损，根据毁损商品报告单，企业账务处理为：　　实际入库商品：　　借：库存商品　　　　　　　　　　　　　　　　9837 [10930×90%]　　　　贷：在途物资　　　　　　　　　　　　　　　　9837　　毁损商品：　　借：待处理财产损溢　　　　　　　　　　　　　1270（12700×10%）　　　　贷：在途物资　　　　　　　　　　　　　　　　1093　　　　　　应交税费——应交增值税（进项税额转出）　 177 （二）销售阶段 1.商业批发企业销售商品增值税的账务处理 （1）一般销售商品业务增值税的账务处理　　借：应收账款（或银行存款等）　　　　贷：主营业务收入（或其他业务收入）　　　　　　应交税费——应交增值税（销项税额） （2）视同销售行为增值税的账务处理(P114)  【例题·多选题】（2007年）注册税务师在审核某增值税一般纳税人申报缴纳增值税时，发现下列情况应作为纳税义务发生确认应税销售实现的有（　）。　　A.发出的代销商品，货款尚未收到，在第90天收到代销清单时　　B.发出的代销商品，尚未收到代销清单，在第15天收到部分货款　　C.发出的代销商品，未收到货款和代销清单，于货物发出后满150天时　　D.商品尚未发出，在预收30%的货款时　　E.发出的代销商品，未收到货款和代销清单，于货物发出后满180天时 『正确答案』ABE 2.商业零售企业销售商品增值税的账务处理　　实行售价金额核算的零售企业，其“库存商品”科目是按含税零售价记载的，其商品零售价与不含税进价的差额在“商品进销差价”科目内反映。 “商品进销差价”包括两项内容：　　（1）不含税的进价与不含税的售价之间的差额　　（2）向消费者（或购买者）收取的增值税额 【例6－35】某零售商店采用售价金额核算，2012年9月5日购 进B商品一批，进价10000元，支付的进项税额为1700元，同 时支付运费100元，取得承运部门开具的运费普通发票，款 项通过银行转账，该批商品的含税售价为14000元；9月20日， 该批商品全部售出并收到货款，增值税税率为17%，假设9月 份无期初同类商品的存货。该零售店应如何进行账务处理？ 『正确答案』　　（1）购进商品支付款项时　　借：在途物资　　　　　　　　　　 10000　　　　销售费用　　　　　　　　　　　　93　　　　（应并入采购成本，数额小的时候计入当期损益）　　　　应交税费——应交增值税（进）　1707　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　 11800 　　（2）商品验收入库时　　借：库存商品　　　　　　　　　　 14000　　　　贷：在途物资　　　　　　　　　　 　10000　　　　　　商品进销差价　　　　　　　　 　 4000 　　（3）商品售出收到销货款　　借：银行存款　　　　　　　　　　 14000　　　　贷：主营业务收入　　　　　　　　　 14000　　结转成本　　借：主营业务成本　　　　　　　　 14000　　　　贷：库存商品