税务代理实务项目化教程 项目七、十一其他税种纳税申报代理实务、审核代理实务.ppt

三、应纳税额审核要点 　　新征用耕地缴纳耕地占用税一年以后征收城镇土地使用税 　　新征用的非耕地自批准征用的次月起征收城镇土地使用税 四、会计核算借：管理费用　贷：应交税费——应交城镇土地使用税 （2005年多选题）城镇土地使用税以纳税人实际占用土地面积为计税依据，下列应当缴纳城镇土地使用税的计税依据包括（　）。　　A.某商店由政府部门核发的土地使用证书所确认的土地面积　　B.企业厂区以外向社会开放的公园用地的土地面积　　C.某饭店尚未领到土地使用证书，据实申报的土地面积　　D.某房地产公司依据土地管理部门的批准，开山填海整治的土地面积　　E.某林场依据土地管理部门的批准，改造的废弃土地面积 『正确答案』AC 第五节　资源税 纳税申报和纳税审核 政策修订：2011年11月1日开始生效 关于修改《中华人民共和国资源税暂行条例》的决定 国务院令第605号 关于修改《中华人民共和国对外合作开采海洋石油资源条例》的决定 关于修改《中华人民共和国对外合作开采陆上石油资源条例》的决定 修订《中华人民共和国资源税暂行条例实施细则》财政部令第66号 修改的主要变化有： 一是将征收范围“境内”明确为中华人民共和国领域及管辖海域； 二是把应税产品的资源品位、开采条件作为确定税率的重要依据； 三是在现有资源税从量定额计征基础上增加从价定率的计征办法，对原油和天然气由从量定额计征改为按照销售额的5％－10％征收； 四是将焦煤和稀土矿单独列出并提高最高征收标准，其中焦煤每吨8－20元、稀土矿每吨0.4－60元；五是规定自用于连续生产应税产品的，不缴纳资源税，避免了重复征税。 应纳税额=课税数量×单位税额　或=销售额×比例税率（原油、天然气） 一、资源税的纳税人　　纳税人：在我国领域及管辖海域开采规定的矿产品或者生产盐的单位和个人。 　　1.外商投资企业及外国企业属于资源税的纳税人；　　2.中外合作开采石油、天然气的企业，自2011年11月开始缴纳资源税 3.收购未税矿产品的单位为资源税的扣缴义务人。 　二、应税产品课税数量及销售额的审核 　　1.销售应税产品的审核要点　　纳税人开采或生产应税产品销售的，以销售数量或销售额为计税依据。　　注意325页[例10－11]（资源税的计算没有更新）、326页[例10－13] 2.自用应税产品审核要点 纳税人开采或者生产应税产品 自用于连续生产应税产品的，不缴纳资源税； 自用于其他方面的，视同销售，缴纳资源税，以自用数量或销售额为计税依据。 【例题·多选题】下列关于资源税计税依据的说法，正确的有（　）。 　　A.纳税人自产天然气用于福利，以自用数量为计税依据　　B.纳税人对外销售原煤，以销售数量为计税依据　　C.纳税人以自产原盐加工精盐后销售，以销售数量为计税依据　　D.纳税人自产自用铁矿石加工精矿石后销售，以实际移送使用数量为计税依据 　　E.纳税人开采黑色金属矿原矿并销售，以销售数量为计税依据 『正确答案』BDE『答案解析』自2011年11月1日起，原油、天然气从价定率征收资源税；纳税人以自产原盐加工精盐后销售，以移送数量为计税依据。 【例题·单选题】某油田2012年1月生产原油50万吨，其中20万吨用于销售，单价5000元/吨，收购联合企业同品种的已税原油3万吨，收购价3500元/吨。该油田当月应纳资源税（　）万元。（原油资源税税率5%）　　A.750　　　　　B.5000 　　C.5525 　　　　D.5750 『正确答案』B 『答案解析』原油、天然气从价计征资源税。 　　应纳资源税＝5000×20×5%＝5000（万元） 三、适用税目、税率的审核 有无人为降低、混淆应税产品等级的现象 四、减免税项目的审核 开采原油过程中用于加热、修井的原油，免税。 纳税人开采或者生产应税产品过程中，因意外事故或者自然灾害等原因遭受重大损失的，由省、自治区、直辖市人民政府酌情决定减税或者免税。 国务院规定的其他减税、免税项目。 煤矿生产的天然气暂不征税 五、资源税的会计核算 具体情形 资源税相关账务处理 销售应税产品 借：营业税金及附加　　贷：应交税费——应交资源税 自产自用应税产品视同销售时 借：生产成本（管理费用等）　　贷：应交税费——应交资源税 收购未税矿产品应代扣代缴的资源税，计入采购成本中 借：材料采购或原材料 　　应交税费——应交增值税（进项税额）　　贷：银行存款　　　　应交税费——应交资源税 外购液体盐加工固体盐，购入液体盐的账务处理 借：材料采购或原材料 　　应交税费——应交资