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信用社（银行）使用专项票据置换不良资产会计核算 各银监局: 根据《国务院关于印发深化农村信用社改革试点方案的通知》(国发〔　〕15号〉要求,为了做好农村信用社使用专项中央银行票据(以下简称专项票据)置换不良贷款和历年挂账亏损的会计核算工作,现将有关核算手续明确如下: 一、农村信用社接受专项票据。 〈一〉置换不良贷款和历年挂账亏损时: 借:专项央行票据 ?? ? 贷：xx贷款（抵债资产、投资）——xx贷款户 ? 贷:利润分配——未分配利润 同时,对不良贷款中已计算并纳入表外核算的应收利息作冲减处理: 付:逾期贷款应收利息——××贷款户 〈二〉农村信用社在与人民银行签订委托处置不良贷款协议后,将已置换的不良贷款列表外科目核算: 收:已置换不良贷款二××户 二、农村信用社到期兑付〈或人民银行选择提前赎回〉专项票据 借：准备金存款 ?? 贷：央行拨付专项票据资金 ?借:央行专项扶持资金 ?? 贷:专项央行票据 三、农村信用社收到人民银行按年或到期兑付时支付的专项票据的利息收入,纳入“金融机构往来收入”科目中的“专项央行票据利息收入”账户核算。 四、专项票据到期后,农村信用社未能达到规定的置换条件,人民银行收回专项票据时,农村信用社应将已置换的不良贷款和历年挂账亏损重新纳入表内科目核算。 ?借:××贷款〈抵债资产、投资〉——××贷款户 ?借:利润分配——未分配利润 ?? 贷:专项央行票据 ?同时,销记表外科目: 付:已置换不良贷款——××户 五、委托期间,农村信用社代理人民银行收回已置换的不良贷款。 〈一〉收回时: 借:现金〈或××存款〉 ? ?贷:其他应付款项——应付央行委托收款(本金) ? ?? ?? ?? ?? ?——应付央行委托收款〈利息收入〉 同时,销记表外科目: 付:已置换不良贷款——××户 ?〈二〉人民银行委托期满后,按协议规定,已置换的不良贷款仍归农村信用社所有: 借:其他应付款项——应付央行委托收款(本金) ?? ?? ?? ——应付央行委托收款〈利息收入〉 ?? ?贷:呆账准备〈央行委托收款本金 ?? ?? ?贷:利息收入〈央行委托收款利息〉 以上会计核算手续中涉及新增设的会计科目及账户有:资产类科目“1115专项央行票据”、“1116央行专项扶持资金”；负债类科目“2314央行拨付专项票据资金”；损益类账户“专项央行票据利息收入”（在“5021金融机构往来收入”科目下增设）；表外科目“11O已置换不良贷款”。 ?新增会计科目、账户的核算内容及在资产负债表中的填列项目和排列顺序，银监会将在布置农村信用社年度会计决算工作的有关文件中明确。