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购买部分股份时合并理论
三大合并理论实质
• (一)母公司理论:将合并报表作为母公司本
身的会计报表反映范围的扩大来看待,强调
母公司股东的利益。
• (二)经济实体理论:将合并报表作为企业
集团各成员企业构成的经济联合体的报表;
关注所有成员企业的利益,
• (三)所有权理论:也称业主权理论,是一
种着眼于母公司在子公司所持有的所有权的
理论。编合并报表时,并入报表中的资产、
负债、收入、费用及利润,均按母公司持有
的股权份额计入合并会计报表。
二大合并理论的运用
• 1. 关于“少数股东权益”和“少数股东损益”
列示
•母公司理论:将“少数股东权益”看成是企
业的负债;“少数股东损益”看成企业的费
用。
•经济实体理论:将“少数股东权益” 作为集
团所有者权益一部分;“少数股东损益”看
成是集团净利润一部分。
•
中国联通2006年资产负债表(母公司理论)
负债和股东权益 2006 年 12 月 31 日 2005 年 12 月 31 日
…… …… ……
负债合计 62,526,294,366 63,301,614,543
少数股东权益 29,688,048,782 27,466,739,795
股东权益 只反映属于母公
司所有者权益
股本 21,196,596,395 21,196,596,395
资本公积 17,086,056,211 17,140,412,227
盈余公积 1,775,073,490 1,410,612,464
其中:法定公益金 - 345,880,172
未分配利润 10,240,861,138 7,838,250,986
股东权益合计 50,298,587,234 47,585,872,072
负债和股东权益总计 142,512,930,382 138,354,226,410
中国联通2006年利润表 (母公司理论)
项 目 2006 年度 2005 年度
主营业务收入 80,480,038,192 76,108,790,469
减 :主营业务成本 (43,397,359,605) (39,629,245,782)
主营业务税金及附加 (2,185,144,297) (2,040,721,964)
主营业务利润 34,897,534,290 34,438,822,723
减 :其他业务亏损 (301,152,150) (267,357,677)
只反映属于母公司
减 :营业费用 (17,702,717,735) (19,417,336,065)
的净利润
管理费用
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