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购买部分股份时合并理论 三大合并理论实质 • (一）母公司理论:将合并报表作为母公司本 身的会计报表反映范围的扩大来看待，强调 母公司股东的利益。 • （二）经济实体理论：将合并报表作为企业 集团各成员企业构成的经济联合体的报表； 关注所有成员企业的利益， • （三）所有权理论：也称业主权理论，是一 种着眼于母公司在子公司所持有的所有权的 理论。编合并报表时，并入报表中的资产、 负债、收入、费用及利润，均按母公司持有 的股权份额计入合并会计报表。 二大合并理论的运用 • 1. 关于“少数股东权益”和“少数股东损益” 列示 •母公司理论：将“少数股东权益”看成是企 业的负债；“少数股东损益”看成企业的费 用。 •经济实体理论：将“少数股东权益” 作为集 团所有者权益一部分；“少数股东损益”看 成是集团净利润一部分。 • 中国联通2006年资产负债表（母公司理论） 负债和股东权益 2006 年 12 月 31 日 2005 年 12 月 31 日 …… …… …… 负债合计 62,526,294,366 63,301,614,543 少数股东权益 29,688,048,782 27,466,739,795 股东权益 只反映属于母公 司所有者权益 股本 21,196,596,395 21,196,596,395 资本公积 17,086,056,211 17,140,412,227 盈余公积 1,775,073,490 1,410,612,464 其中：法定公益金 - 345,880,172 未分配利润 10,240,861,138 7,838,250,986 股东权益合计 50,298,587,234 47,585,872,072 负债和股东权益总计 142,512,930,382 138,354,226,410 中国联通2006年利润表 （母公司理论） 项 目 2006 年度 2005 年度 主营业务收入 80,480,038,192 76,108,790,469 减 ：主营业务成本 (43,397,359,605) (39,629,245,782) 主营业务税金及附加 (2,185,144,297) (2,040,721,964) 主营业务利润 34,897,534,290 34,438,822,723 减 ：其他业务亏损 (301,152,150) (267,357,677) 只反映属于母公司 减 ：营业费用 (17,702,717,735) (19,417,336,065) 的净利润 管理费用