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企业领导人员经济责任审计主体探析 作者： 来源： 企业领导人员经济责任审计就是指有权审计机关对国有及国有 控股企业的领导人员任期内，对其所在企业资产、负债、损益情况的 真实性、合法性、效益性，以及有关经济活动应当负有的经济责任所 进行的审计监督、鉴证和评价活动，从本质上讲是一种经济行为或经 济活动。既然是一种经济行为或者经济活动，那么必然会涉及权利和 义务双方，在这一经济活动关系中处于主要地位的一方无疑是主体一 方。因此，我们可以将企业领导人员经济责任审计主体理解为在对企 业领导人员进行经济责任审计的经济监督活动中，居于主导地位并行 使主要权力的一方。 一、对经济责任审计主体认识的简单评述 对经济责任审计主体的认识，目前理论上主要有三种观点，一是 一元主体论，主要观点认为，由于经济责任审计的对象是党政领导干 部和国有企业及国有控股企业的领导人员，所以其审计主体只能是政 府审计机关；二是多元主体论，主要观点认为，党政领导干部经济责 任的审计主体只能是政府审计机关，而企业领导人员经济责任的审计 主体既可以由政府审计机关直接审计，也可以由社会审计组织或上级 内部审计机构执行；三是联合主体论，主要观点认为，企业经济责任 审计主体应由纪检、组织、人事和审计等部门联合组成。 上述三种观点忽视了一个共同问题，即政府审计机关在企业领导 人员经济责任审计中扮演着何种角色？一元主体论认识到了企业领 导人员经济责任审计是政府审计机关的职责，但是，没有明确政府审 计机关在进行企业领导人员经济责任审计时代表的权利主体；多元主 体论在认识到企业领导人员经济责任审计是审计机关职责的同时，提 出社会审计组织和上级内部审计机构也可以参与企业领导人员经济 审计，但是，社会审计组织和上级内部审计机构以何种角色参与？又 在其中发挥什么作用？同时，这个“上级内部审计机构”很不明确， 到底是被审计企业上级主管单位的内部审计机构还是上级政府审计 机关的内部审计机构呢？联合主体论虽然也承认政府审计机关是企 业领导人员经济责任审计的职责，但只是参与其中的一方，而纪检、 组织和人事部门参与企业领导人员经济责任审计又有什么法律依据 呢？ 二、企业领导人员经济责任审计主体与经济责任审计实施主体之 分析 随着政府职能的转变和政府机构改革的不断深入，国务院及各级 地方政府对国有企业及国有控股企业的管理权限逐渐明晰。根据第十 届全国人民代表大会第一次会议批准的国务院机构改革方案和《国务 院关于机构设置的通知》的有关规定，国务院下设了直属特设机构国 有资产监督管理委员会（以下简称国资委），专门负责管理中央所属 企业（不含金融类企业）的国有资产。各级地方政府下设的国有资产 监督管理委员会，负责各级地方政府所属的国有及国有控股企业的国 有资产。国务院国资委及各级地方政府国资委的主要职责是接受国务 院和各级地方政府授权并代表国家履行出资人职责。 国务院审计署和各级地方审计机关则是依据 《中华人民共和国审 计法》（1994 年）（以下简称旧《审计法》）而设立，国务院审计 署在国务院总理领导下主管全国的审计工作。而各级地方审计机关则 在各级地方政府最高行政领导和上一级审计机关的领导下开展本行 政区域内的审计工作。旧《审计法》明确规定，对国有资产的审计监 督是各级审计机关的法定职责。 从政府的行政体制及其职责划分来看，各级政府国资委及各级政 府审计机关都不能单独成为各级国有企业领导人员的经济责任审计 主体。因为他们只是各级政府的职能部门，接受各级政府授权行使相 应的行政职能，是出于管理的需要将政府的权力在各部门之间的分配 而已，各职能部门必须共同接受各级政府最高行政领导的领导。审计 机关对国有资产的审计监督实质是对国资委负责管理的国有资产经 营效果及效率的进一步监督，两个部门相互平行、相互制约、相互监 督，共同保证国有资产的安全、完整、保值增值。 从以上分析可以看出，审计机关在企业领导人员经济责任审计中 扮演着执行者的角色，即经济责任审计的实施主体，而在这一经济活 动关系中的真正主体是行使出资人权利的各级政府。社会审计组织和 上级内部审计机构就被排除在企业领导人员经济责任审计主体之外。 因此，目前对于经济责任审计主体的几种理论观点都将经济责任审计 主体与其实施主体混为一谈。由于历史原因及社会主义市场经济的发 展，企业领导人员经济责任审计没有被明确列入旧《审计法》而成为 审计机关的法定职责。但是，各级政府作为国有资