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对应交增值税科目的理解 作者：未知 在所得税审核、年度审计时，发现不少人对一般纳税人的应交增值税 理解不恰当，科目使用不正确，期末如何处理不明确等；这些人既有 企业会计人员，也有不少事务所的从业人员；企业会计制度对“应交 增值税科目”做了详细的规范，但对于各种类型企业如何设置科目， 以及如何正确使用，理解起来还是有点困难；笔者根据实务经验，对 此问题进行专门的归纳总结。 一、为什么要设置“应交增值税”及“未交增值税”两个科目 主要从税收方面探寻原因，首先上期的进项税可留到下期进行抵 扣，即当月有借方余额，可留抵；其次上期的销项税，则不能用下期 的进项税抵扣，即当月有贷方余额，要先交税；为了能够明确区分企 业欠交增值税税款和留抵增值税情况，确保企业及时足额上交增值 税，所以，要分别设置应交增值税及未交增值税科目。 企业往往在下月 10 日前申报上月的增值税，一般来说，“应交 增值税”科目的余额是借方，反映待抵扣增值税，或者是 0 ：“未交 增值税科目”的余额是借方或者贷方，期末贷方余额反映未交的增值 税，若为借方余额则反映多交的增值税，或者是 0. 二、根据各企业的具体业务情况以及规模大小，合理的设置增值 税科目 1、对于小规模纳税人，只设三栏的“应交增值税”或“未交增 值税”科目； 2 、对于小型商贸企业一般纳税人，可只设应交增值税科目，下 设销项税、进项税、已交税金等多栏明细科目； 3、对于有出口退税业务的，以及辅导期的，或者是采用电算化 的企业，应同时设“应交增值税”和“未交增值税”； 4 、对于业务复杂的企业，如零售业等，有 17%，13%，4%等不 同税率的进项税金，销项税金，而且金额少，笔数多，为了方便统计， 可将“应交增值税”单独列为一级科目，在二级明细下再按照不同税 率设三级明细，以方便统计及报税。同时还要设置“未交增值税”科 目。 三、“应交增值税”各明细科目的核算内容 应交增值税明细科目设置的原则，是为了能分别核算各明细科目 的发生额，各明细科目不相互抵销，但在“应交增值税”这一级的科 目余额则是各明细相互抵销后的余额。各明细科目的性质见表1. 表 1 “应交增值税”各明细科目的性质 序号 借方科目 贷方科目 备注 1 进项税 2 已交税金 3 减免税款 减免税款专用 4 出口抵减内销产品 出口退税专用 应纳税额 5 转出未交增值税 6 待抵扣进项税 辅导期纳税人专用 7 销项税 8 出口退税 出口退税专用 9 进项税额转出 10 转出多交增值税 重点说明以下科目： 1、已交税金科目（2 ），这科目主要是用来核算当月交当月的增 值税用的，实务中如：辅导期要买发票，税务局要求你先把已开出去 的发票，按4%先交税款，交纳的税款就应该在已交税金科目反映， 期末因这预交的税款是可以用来留抵的，所以期末多交的部分，可通 过转出多交的增值税科目（10）进行账务处理； 如果是当月进项税大于当月销项，而形成的“应交增值税”借方 余额，则不能通过转出多交增值税科 目核算，余额留在进项税科目 （1），留下期抵扣； 2 、进项税转出科目（9 ），是用来抵减进项税科目的，主要是针 对进项税票已通过验证，而不能抵扣的部分，如购进固定资产（东北 地区以外），征税率与出口退税率之差（如征税率 17%，退税率 13%， 则差额 4%通过这科目转出）；购进货物用于非应税项目等； 3、减免税款科目（3 ），是用来核算已计提了销项税，而经批准 不需交税的，如果没计提