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鼓励企业资本输出的税收对策借鉴研究 内容提要: 面对 “入世”后的机遇与挑战，税收作为重要的经济调节 杠杆，如何兴利除弊， 提高我国经济的世界竞争力，是个十分重要 的现实课题。本文着重分析比较和借鉴世界各国现有的鼓励对外投资 的税收政策， 结合我国现有对外投资的税收政策进行探讨，在此基 础上， 提出今后税收政策改进的方向。 [关键词] 对外投资 税收激励 税收优惠 国际税收 随着我国加入世界贸易组织和对外开放的不断深入， 我国出现 了对外贸易和对外投资不断增长的势头。各国政府，特别是发达国 家政府不仅加大吸收利用外资的力度，而且采取各种优惠，鼓励国内 资本开拓国际市场。联合国贸易会议和经济合作与发展组织把优惠划 分为三大类———财政优惠、金融优惠和其他优惠。本文主要考察财 政优惠中的税收优惠在促进对外投资中的作用和影响。 一、世界各国税收优惠鼓励对外投资的主要措施 一般而言， 税收对对外投资的鼓励主要集中在所得税的优惠措 施方面， 从世界各国的实践来看， 税收优惠政策鼓励对外投资主要 措施包括以下几个方面： （ 一） 扣除法和免税法。扣除法是指纳税人在居住国纳税时把 外国所得已纳的外国税收视同费用在总收入中扣除， 以其余额计算 应纳税额。扣除法能够减轻重复征税的程度， 但是没有从根本上解 决问题。免税法是指纳税人在居住国纳税时， 从国外获得的所得免 予征税， 仅就其从本国境内获得所得征税。实践中又分为全额免税 法和累进免税法。 （ 二） 税收抵免。指居住国根据居民纳税人来源于国内外的全 部所得计算应纳税额， 但允许纳税人已在来源国缴纳的全部或部分 税款根据一定条件从应纳税额中扣除。包括全额抵免和限额抵免两种 类型。全额抵免是指纳税人从境外获得的所得， 已在境外按照境外 税收管辖权的税法计算缴纳的所得税税额可以在纳税人的应纳税额 中全额抵扣。该优惠在不少以农业为主、国民经济不发达的国家和地 区广为采用。 限额抵免是指纳税人从境外获得的所得， 已在境外按照境外税 收管辖权的税法计算缴纳的所得税税额， 可以在纳税人应纳税额中 抵扣， 但可以抵扣的数额不能超过按照本国税法计算的应纳税额。 现被发达国家和不少发展中国家广为采用， 是避免国际重复征税最 流行、最基本的办法。美国目前实施综合限额法， 区分不同类别的 所得进行综合抵免， 但不是区分不同国家所得进行抵免， 避免因抵 免方法的采用而造成对纳税人经营决策的干扰。日本也采用综合限额 法， 但对亏损国除外， 实际上是增加了抵免限额，有利于纳税人。 （ 三） 税收饶让。是居住国对所得来源国采用税收优惠而减少 的应纳税额视同已在外国缴纳的税收，也给予抵免的措施。 不仅在发展中国家， 而且在发达国家被推行，如： 日本、法国、 德国、瑞典等等， 不过美国从来不同意建立税收饶让条款。英国、 澳大利亚等国采用分别对待的办法， 对发展中国家签订的一些协定 包含税收饶让条款。加拿大对营业利润同意税收饶让， 而对投资所 得则一般不同意建立税收饶让条款， 法国、荷兰等国对来源于境外 的营业利润给予免税外， 还同意对投资所得给予税收饶让。 （ 四）纳税延退。即对境外所得汇回本国时才征税， 已实现但 未汇回国内的不征税。美国、英国都曾利用此优惠鼓励资本输出，新 加坡等国也采用此法。实行该政策， 相当于海外企业从本国政府手 中取得一笔无息贷款， 有利于降低企业的经营财务风险。 （ 五） 亏损抵补。即纳税人当年发生的亏损允许用盈利年度来 抵补， 从而减轻盈利年度的所得税负担。它包括向前结转和向后结 转两种方式。向后结转， 指用结转对外投资亏损来抵消未来几年收 入。这种办法被较多国家采用，如韩国为 3 － 4 年，菲律宾为 6 年，美 国为 7 年， 德国税法对亏损向以后年度弥补没有时间限制， 我国也 有连续抵补五年的规定。向前结转， 指企业发生海外经营亏损时可 退还前几年所得已缴的赋税来补偿其亏损。采用国家较少， 美国实 施该政策， 并把结转弥补时间定为 3 年。德国、日本、加拿大等国 税法允许亏损向以前年度结转弥补 1 年。 （ 六） 降低税率。实行低税率对于促进对外投资有十分重要的 作用。20 世纪 80 年代开始， 世界上掀起一股减税浪潮。进入 21 世 纪以来， 主要西方国家实行了 “宽税基、低税率、严征管”的税制 改革， 贯彻税收中性原则， 简化税制， 都将所得税率下降以适应国 际竞争的需要。 （ 七） 其他特定税收优惠。特定的税收优惠是指居