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企业集团内部转移价格的纳税筹划 [摘要]企业集团是以一个企业为主体，并联结多个单体企业组成的联合体， 正是这种不同于单体企业架构的特殊性，使其在利用内部转移价格进行纳税筹 划方面具有得天独厚的优势。企业集团内部的关联企业之间在充分关注集团整 体财务竞争战略规划的基础上，在融资、投资、经营、利润分配等各个环节充 分利用内部转移价格进行纳税筹划。同时通过各种纳税筹划方案之间的配合运 用，使集团整体的纳税负担减轻，涉税风险降低，从而获得合法的纳税筹划收 益。 [关键词]企业集团；内部转移价格；纳税筹划 [作者简介]杨林，包商银行营业部总经理，MBA在读，中级经济师，内蒙古 包头，014030 [中图分类号]F406.7 [文献标识码]A [文章编号]1007-7723(2009)08-0154-0004 企业集团纳税筹划是指从企业集团的全局性战略出发，为减轻集团整体税 负，增加集团净利润而对整个企业集团的筹资、投资、经营、利润分配等经济 活动进行涉税选择的合法管理活动。纳税筹划的方法很多，在法律允许的空间 内，通过使用免税技术、减税技术、转让定价技术、税率差异技术、分割技 术、扣除技术、抵免税技术、延期纳税技术、退税技术等手段可缩小税基、降 低税率、合理归属收入和费用支出的纳税年度、延缓纳税期限，从而达到减少 纳税成本的目标。企业集团是由多个单体企业组成的联合体，这种结构上的特 殊性，使得其在以上这些方法中，利用内部转移价格进行纳税筹划具有不同于 单体企业的得天独厚的优势。 内部转移价格纳税筹划是指两个或两个以上有经济利益联系的经济实体为共 同获得更多利润而在经营活动中进行的价格转让(即以高于或低于市场正常交易 价格进行的交易)。它普遍运用于母子公司、总公司与分公司及有经济利益联系 的其他公司之间。企业集团内部的关联方或部门提供给集团内其他关联方或另 一部门产品或劳务等内部交易进行作价时一般不决定于市场供求，而只服从于 集团整体利润的要求。为了实现集团经营的整体效应，企业集团往往以内部交 易为手段，通过制定适合的内部转移价格将利润集中转移到享受纳税优惠的子 公司，从而降低集团企业整体的税收负担，取得纳税筹划收益。在市场经济 中，商品的市场价格总是处于变动之中，商品定价逐步变为企业自己的市场决 策，这为通过互惠定价开展纳税筹划提供了条件。但是，企业集团在采用互惠 定价法进行纳税筹划时，对于互惠定价的确定，不能违背市场经济的交易规则 和价值规律。现行税法明确规定，关联企业间的交易应按独立企业间的交易进 行，否则税务机关将进行调整。采用互惠定价有一定技巧，需要在商品价格波 动的合理范围内进行，并且有充足的理由。通常在企业集团经营管理的各个环 节都可利用内部转移价格的方法进行纳税筹划。 一、企业集团在融资环节利用内部转移价格进行纳税筹划的方法 企业集团为获取较低的融资成本和发挥利息费用的抵税效果，可通过企业集 团内部集资、内部关联方之间拆借资金、金融机构贷款(金融中介贷款)、自我 积累的方法以及利用设备租赁的方法进行纳税筹划。 (一)通过企业集团内部关联方之间拆借资金的方式进行纳税筹划 企业集团内部关联方之间拆借资金，这种融资行为涉及的人员和机构较多， 容易寻求到较低的融资成本和发挥利息费用抵税效果。由于企业集团内部关联 方中的上市公司可以通过股票市场进行大量融资，同时由于上市公司信誉较 好，比较容易从银行获得成本较低的信贷资金，再加上为集团公司担保，使其 成为企业集团的融资窗口，这样上市公司通过向集团其他企业收取资金占用 费，一方面可增加上市公司的赢利，另一方面又使集团其他企业获得了所需的 资金。并且关联方之间资金往来的资金占用费以及借贷的利息费用，可按照协 议利率、定额利率和同期银行利率收取，这样较好地达到了企业集团纳税筹划 的目的。 (二)通过金融中介机构贷款的方式进行纳税筹划 利用金融中介贷款能够获取较低的融资成本和发挥利息费用抵税效果。金融 中介贷款，又称联结贷款，是指在母公司投资于子公司时，先将足够的资金存 入国际金融机构，再由金融机构向国外子公司贷款，在还本付息时，先由子公 司偿还给中介机构，再由中介机构偿还给母公司。企业运用金融中介机构贷款 进行纳税筹划，可以规避国家对关联方之间交易的限制从中获得税收收益。因 为根据《企业所得税税前扣除办法》(国税发[2000]84号)规定：“纳税人从关 联方取