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对我国税务代理业发展的理性思考 一、税务代理业实际运行中产生的问题 （一）税务机关的过分介入，影响了税务代理业务的正常开展， 导致了税务师事务所的畸形发展 税务代理机构是在税务机关监督下独立承办税务代理业务的法 人社团。它实行有偿服务，独立核算，自负盈亏，并按照国家税法规 定照章纳税。税务机关则是国家履行税收征收管理职能的行政机关， 是税收征管的权力主体，以国家法律赋予的强制力为后盾。在税收活 动中，税务机关和纳税人是征纳关系的主体，税务代理机构介于二者 之间，起协调二者关系的第三者作用。因此，它同税务机关不存在隶 属关系。当然，代理机构并不能离开税务机关的监督管理，但是监督 管理并不意味着税务代理机构是税务机关的下属机构，没有独立的法 人地位，不是指挥与服从，更不是强制和包办。可是，在实际工作中， 受利益关系的驱动，税务机关利用行政职权过分干预税务代理机构的 日常业务，甚至利用职权垄断税务代理业务，严重影响了税务代理业 务的正常开展及注册税务师依法承办业务，加剧了市场秩序的混乱。 不仅没有降低税收成本，反而滋生和助长了腐败行为，增加了市场经 济运行的机关成本。表现如下：（1）税务代理机构凭借税务机关的 行政权力能够很容易地取得一大批固定的客户，因此产生了盲目乐观 情绪，不思进取，对顾客仅是草草应付了事。（2 ）由于市场是依靠 行政力量推动的，所以代理机构必然想方设法地考虑如何巩固和税务 机关的关系，以此来维护业务承接上的垄断地位，而不是考虑如何提 高自身的业务能力。（3 ）一些税务机关在职和退休的领导正是看到 了税务代理机构的窍门所在，纷纷下海开办事务所，通过自己已有的 关系来开展业务，更加加剧了税务代理行业的腐败现象。 （二）税务师事务所内部治理结构的缺陷，给实际运行带来了许 多问题 脱钩后的税务师事务所大都采取有限责任公司的形式，设想的模 式是依照《公司法》的规定建立一套规范化的法人治理结构，建立和 健全出资人大会、发起人会议和监事会等内部管理制度，真正落实主 任税务师负责制。然而，现实情况却是：脱钩后的税务师事务所，未 按照 《公司法》的要求建立事务所内部管理制度，出资人之间不团结， 税务师事务所内耗和执业行为短期化非常严重；项目经理复核环节失 控，三级复核制度流于形式；执业队伍不稳，人才流动频繁，严重地 影响了事务所的服务质量，也使得执业人员的业务培训和后续教育工 作难以展开。因此，当前首先要建立一整套规范的事务所内部治理结 构，随后要将有限责任事务所进一步改制为合伙制或有限责任合伙事 务所。因为有限责任不利于强化事务所和注册税务师的风险意识及对 社会公众的责任感，易造成事务所执业行为短期化。一旦事务所发生 诉讼赔偿事件，出资人只以其出资额为限承担有限责任，其防范风险 的作用甚微。并且，如果注册税务师出现重大的过失，其责任却主要 由事务所来承担。将有限责任事务所进一步改制为合伙制，可以使执 业注册税务师真正成为这个行业的主体。 （三）业务体系不完善，可开展的业务范围很小，代理人员素质 低下 税务代理行业具有很大的开发潜力，只要是纳税人需要，符合法 律规定，税务代理机构自身又有能力承担的业务都可以纳入税务代理 范围。随着经济环境的发展，新问题、新情况不断出现，新的代理需 求不断产生，新的代理业务也应当随之产生。然而，我国目前的税务 代理行业业务项目单一，而且多停留在较浅的层次，再加上每年都有 很多税务机关指定的代理业务，如所得税汇算清缴等，所以税务代理 行业目前的业务种类，尤其是自行开发的业务种类还很少。当然，也 有一些事务所开始注意开发较深层次的业务项目，如税务筹划、税务 咨询等。但是，由于这些较高层次的业务服务对代理人员的理论水平 和实践经验要求较高，要求从事该项工作的注册税务师不仅要精通税 收法律法规、财务会计和企业管理等方面的知识，而且还应具有较强 的语言沟通能力和文字综合能力。我国现有的代理人员普遍达不到这 样的水平，再加上其他方面的原因，目前尚无法令人满意地提供这些 较高层次的服务项目。虽然许多事务所都打出了税务筹划、税务咨询 这样的服务项目，但客观地讲，这些服务项目都处于发展的初级阶段， 还需要不断地完善和补充。 （四）业务质量低下，影响到纳税人对事务所的信赖 我国的税务代理业经历了一个严重畸形的发展阶段——挂靠制 度。挂靠制度不仅直接干扰了正常的市场秩序，而且导致注册税务师 缺乏提供高质量的业务服务的内在压力和动力。具体表现如下： 1.在税务师事务所创建期初，出于为税务机