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两个不同的视角下浅析公允价值计量 在交易性金融资产中的利弊 姓名： 代 川 班级：09 工商管理 3 班 学号： 目录 00 绪论3 01 交易性金融资产的现实计量3 02 从初级会计学的角度看公允价值计量4 2.1 金融工具账面金额跟随公允价值变化 4 2.2 公允价值与企业利润操纵 4 03 从税务视角看公允价值计量5 3.1 交易性金融资产的会计处理对所得税的影响 6 04 对公允价值计量交易性金融资产的辩证思考6 4.1.1 体现我国财务会计报告的目标 6 4.1.2 完善了利润表与资产负债表的关系 7 4.1.3 提高了会计与税务的相关性7 4.1.4 公允价值的引入提升了会计的责任和地位8 4.2 交易性金融资产公允价值计量的弊端 8 4.2.1 导致利润总额失真8 4.2.2 增加了会计核算的工作量9 4.2.3 成为调整账面价值的工具9 05 浅议解决公允价值计量问题的措施10 5.1 未实现的利得和损失暂不计入当期损益 10 5.2 谨慎使用公允价值进行计量 10 06 参考文献10 2 两个不同的视角下浅析公允价值计量 在交易性金融资产中的利弊 【摘要】新的《企业会计准则》是结合我国当前市场经济状况和国际惯例制定 并颁布的准则‚其对交易性金融资产进行了重新定义‚即为近期内出售而持有的 金融资产‚是对原有《企业会计准则》的改进。但也存在一些问题‚如没有明确时 间范围‚对时间限定的模糊违背了会计谨慎性原则‚降低了会计信息质量的可靠 性。针对以上问题‚本文从几个不同的视角对公允价值计量方式的利弊进行分析， 并提出一些改进建议。 【关键字】交易性金融资产 公允价值 企业利润 所得税 00 绪论 2006 年2 月15 日，财政部对外宣布我国《企业会计准则》的正式出台，由 1 项基本准则和 38 项企业会计准则构成的全新会计准则体系，标志着适应我国 市场经济发展要求、与国际惯例趋同的企业会计准则体系正式建立。对于交易性 金融资产以公允模式计量更是引起了广泛的关注。中国的市场正在一步步走向成 熟，金融行业的发展也突飞猛进，为了更真实的反应公司财务状况，使投资者对 企业经营成果更加了解，对交易性金融资产进行公允价值计量无疑对金融市场的 发展起到了促进的作用。但同时，我们也因该看到，由于中国市场的不成熟，与 制度实施的不完善，此项措施也出现了诸多问题。对此种利弊我将一一探讨。 01 交易性金融资产的现实计量 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产初始确认时，应按照公允 价值计量，相关费用应直接计入当期损益。其中加以费用是指可直接归属于购买、 发行或处置金融工具新增的外部费用——企业不购买、发行或处置内容工具就不 会发生的费用。 在资产负债表日，如果交易性金融资产的公允价值大于其账面价值， 应将 3 两者之间的差额调增交易性金融资产的账面价值，借记“交易性金融资产——公 允价值变动”科目，贷记“公允价值变动损益”科目。如果交易性金融资产的公 允价值小于其账面价值，应将两者之间的差额调减交易性金融资产的账面价值， 借记“ 公允价值变动损益”科目，贷记“ 交易性金融资产———公允价值变动” 科目。 “公允价值变动损益”科目属于损益类科目，其核算的内容是交易性金融资 产持有期间因公允价值变动给企业带来的损益，该部分损益属于企业未实现损 益。会计准则规定：如果交易性金融资产在购置年度内出售， 企业必须将该未 实现损益调整为已实现损益：借记“ 公允价值变动损益”科目，贷记“ 投资收 益”科目（ 或借记“ 投资收益”科目，贷记“ 公允价