中国税收收入能力估测及其应用研究应用.doc

中国税收收入能力估测及其应用研究?? The Study on the Estimation of Tax Capacity and Its Application in China? 梁季 摘 要 多年来，伴随依法治税进程不停推进，税务机关在确保完成税收收入预算同时，愈加重视提升征管质量，堵塞税收流失漏洞，实现应收尽收。研究税收收入能力将有利于考量中国征管水平，发觉征管微弱步骤，为提升税收管理能力提供支持。另外，研究税收收入能力，对改革中国税收预算编制方法，建立科学、合理税收计划管理体制也含相关键意义。 税收收入能力指标不仅在税收管理领域应用广泛，它在衡量地域间财政收入能力、考察财政转移支付制度是否科学、评价税制结构优劣等方面也大有作为。 尽管国外对税收收入能力研究由来已久，且积累了较为丰富研究结果。但因为中国对税收收入能力研究起步较晚，重视程度不够，从而造成相关研究结果较为匮乏。为数不多文件也大全部以学术论文形式散见于各类学术期刊中，更有相当一部分文件是作为其它研究对象辅助部分而存在，所以对税收收入能力研究缺乏系统性。经过阅读各类文件发觉，中国对税收收入能力基础理论研究极为欠缺。如税收收入能力定义还未统一，税收收入能力、纳税能力和征税能力混为一谈；税收努力、征收率等指标相互替换使用等。税收收入能力估测实践缺乏系统性，估测方法较为单一，且大多局限于对有限多个税种估测。指标应用也仅限于对征管水平考量。 伴随对税收收入能力日益重视，其估测及应用实践探索也逐步增多，迫切需要对中国税收收入能力估测及应用研究结果理论化、系统化，用以指导中国税收实践。研究税收收入能力问题有也助于对中国财税工作中部分重大实践问题进行更为综合、全方面、定量分析，对完善税制、加强征管、建立科学转移支付制度含有现实促进作用。 以上原因促进我选择税收收入能力作为博士论文研究对象。 本论文研究目标关键包含三个方面：一是分析和税收收入能力相关若干基础理论问题；二是系统详尽地介绍国外税收收入能力估测方法，并借鉴这些方法对中国税收收入能力进行定量分析；三是依据估测结果，分析、解释部分财税现象，验证一些结论。 从研究方法上来说，本文采取规范分析和实证分析相并重、定性分析和定量分析相结合、借鉴国外研究结果和立足于本国实际相结合分析方法。在此基础上，立足于中国具体实践，侧重于使用规范分析和定量分析方法。 本文共有六章。 从文章内容上看，除了第一章为导论外，全文主体包含四个部分，第2章属于第一部分，从总体上考察税收收入能力基础问题，第3章属于第二部分，介绍税收收入能力估测方法之一， “税柄”法；第4章属于第三部分，介绍税收收入能力另外一个估测方法，RTS法；第5章、第6章属于第四部分，介绍税收收入能力估测最终一个方法，分税种法。每一部分全部包含各估测方法详尽介绍、在中国应用和估测结果分析三方面内容。 第2章，税收收入能力通常考察。首先从定义、相关概念、影响原因等方面考察税收收入能力，然后简明地分析了税收收入能力估测部分基础问题，最终对税收收入能力估测方法作一简明地介绍，为下文展开奠定基础。该章从经济、税制、征管角度将税收收入能力划分为三个层次，即大口径税收收入能力、中口径税收收入能力、小口径税收收入能力。然后对纳税能力、征税能力、税收努力、征管力度等其它相关概念进行辨析。接着对决定税收收入能力经济原因、税制原因及征管原因进行定性分析，最终分析了税收收入能力估测三标准，即客观性标准、关键性标准及以数据定方法标准，并简明介绍税收收入能力估测基础要求。 第3章，中国税收收入能力估测—“税柄”法。关键介绍了“税柄”法产生背景、内容及其应用情况，在此基础上发明性地将其用于估测中国地域税收收入能力，并得出若干结论。“税柄”法是上个世纪60年代由国际货币基金组织经济学家们创建，意在评价一国政府运行绩效，同时为国际援助提供决议依据。“税柄”法关键估测思绪是，在假设一国税收收入能力和其经济特征之间有着某种规则关系前提下，在税收收入能力和其关系亲密关键经济指标之间建立线性回归方程，并依据样本国家数据确定回归系数。将回归系数作为对应税基“平均”有效税率，估算一国税收收入能力过程，就是把这一系列“平均”有效税率适适用于该国对应税基计算该国预期税收比率过程。接着将该方法用于估测中国31个地域1996-间税收收入能力。在此基础上得出结论：（1）经济原因成为中国税收比率决定性原因，二者之间互动关系在增强，即其决定性有随时间增大趋势，而税收努力对税收比率影响越来越小；（2）中国税收收入能力和人均GDP呈显著正相关关系，和对外开放度呈负相关关系，和农业占比呈负相关；（3）地域间税收努力指数表现出随时间而趋于相同倾向。认为地域间税收努力指数趋同原因在于各级税务部门对依法治税重视。 第4章，中国税收收