教学课件 审计学（第三版）杨明增.ppt

注册会计师对汇总表中的期初余额进行审计时，应分三种情况： 第一，连续审计时，应注意与上期审计工作底稿中的固定资产和累计折旧的期末余额审定数核对相符； 第二，变更会计师事务所时，后任注册会计师应查阅前任注册会计师相关的工作底稿； 第三 ，首次接受审计时，注册会计师应对期初余额进行较全面的审计，尤其是当客户的固定资产数量多、价值大、占资产总额的比重较高时，最理想的办法是全面审计客户自设立以来的“固定资产”和“累计折旧”账户中的所有重要的借贷记录。 （二）实施实质性分析程序 1.分类计算本期计提折旧额与固定资产原值的比率，并与上期比较，以发现本期折旧额计算上的可能存在的错误； 2.计算固定资产修理及维护费用占固定资产原值的比例，并进行本期各月、本期与以前各期的比较，以发现资本性支出和收益性支出区分上可能存在的错误。 （三）检查本期固定资产的增加 如果客户不正确核算固定资产的增加，将对资产负债表和利润表产生深远影响。因此，审计固定资产的增加，是固定资产实质性程序中的重要内容。 审计中应注意： 1.对于外购固定资产，通过核对采购合同、发票、保险单、发运凭证等资料，抽查测试其入账价值是否正确，授权批准手续是否齐全，会计处理是否正确； 2.对于在建工程转入的固定资产，应检查竣工决算、验收和移交报告是否完备，与在建工程相关的记录是否核对相符；对已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产，检查其是否已经暂估入账，并按规定计提折旧；竣工决算完成后，是否及时调整； （三）检查本期固定资产的增加 3.对于投资者投入的固定资产，检查投资者投入的固定资产是否按投资各方确认的价值入账，并检查确认价值是否公允，交接手续是否齐全；涉及国有资产的，是否有评估报告并经国有资产管理部门评审备案或核准确认； 4.对于更新改造增加的固定资产，应检查增加的固定资产原值是否真实，是否符合资本化条件，重新确定的剩余折旧年限是否恰当，会计处理是否正确； 5.对于融资租赁增加的固定资产，应获s取相关证明文件，审查融资租赁合同，并结合长期应付款、未确认融资费用科目检查相关会计处理是否正确； 6.对于因企业合并、债务重组和非货币性资产交换增加的固定资产，应检查产权过户手续是否齐备，固定资产的入账价值及确认的损益和负债是否符合规定； （四）检查本期固定资产的减少 审计固定资产减少的主要目的在于查明减少的固定资产是否已做适当的会计处理。其审计要点： 1.结合固定资产清理科目，抽査固定资产账面转销额是否正确； 2.检查出售、盘亏、转让、报废或毁损的固定资产是否经授权批准，会计处理是否正确； 3.检查因修理，更新改造而停止使用的固定资产的会计处理是否正确； 4.检查投资转出固定资产的会计处理是否正确； 5.检査债务重组或非货币性资产交换转出固定资产的会计处理是否正确； 6.检査转出的投资性房地产账面价值及会计处理是否正确； 7.检查其他减少固定资产的会计处理是否正确。 （五）检查固定资产的所有权或控制权 对各类固定资产，注册会计师应获取、收集不同的证据以确定其是否确归客户所有： 对外购的机器设备等固定资产，应审核采购发票、采购合同等证明文件； 对于房地产类固定资产，应查阅有关的合同、产权证明、财产税单、抵押借款的还款凭据、保险单等书面文件； 对融资租入的固定资产，应验证有关融资租赁合同，证实其并非经营租赁； 对汽车等运输设备，应验证有关运营证件等； 对受留置权限制的固定资产，还应审核客户的有关负债项目等。 实例11-4 单选题 为检查融资租入固定资产的所有权，注册会计师应当( )。 A. 审核采购发票、采购合同等证明文件 B. 查阅财产税单、抵押借款的还款凭据、保险单等书面文件 C. 验证有关租赁合同，证实其并非经营租赁 D. 验证有关运营证件 分析： 检查租赁合同能够证实租赁的性质，正确选项是C。 （六）实地检查重要固定资产 实施实地检查审计程序时， 1.以固定资产明细分类账为起点，进行实地追查，以证明会计记录中所列固定资产确实存在，并了解其目前的使用状况； 2.以实地为起点，追查至固定资产明细分类账，以获取实际存在的固定资产均已入账的证据。 注册会计师实地检查的重点是本期新增加的重要固定资产。 有时，检查范围也会扩展到以前期间增加的重要固定资产。检查范围的确定需要依据客户内部控制的强弱、固定资产的重要性和注册会计师的经验来判断。如为首次接受审计，则应适当扩大检查范围。 （七）检査固定资产的后续支出 确定固定资产有关的后续支出是否满足资产确认条件； 如不满足，该支出是否在该后续支出发生时计入当期损益。 （八）检查固定资产的租赁 租赁包括租入和租出，一般分为经营租赁和融资租赁两种。对于经营性租入或租出的固定资产，检查要点为： 1.固定资产的租赁是否签订了合