法定扣除项目.docx

法定扣除项目 企业所得税法定扣除项目是据以确定企业所得税应纳税所得 额的项目。企业所得税条例规定，企业应纳税所得额的确定，是 企业的收入总额减去成本、 费用、损失以及准予扣除项目的金额。 成本是纳税人为生产、经营商品和提供劳务等所发生的各项直接 耗费和各项间接费用」用是指纳税人为生产经营商品和提供劳 务等所发生的销售费用、管理费用和财务费用。损失是指纳税人 生产经营过程中的各项营业外支出、经营亏损和投资损失等。除 此以外，在计算企业应纳税所得额时，对纳税人的财务会计处理 和税收规定不一致的，应按照税收规定予以调整。企业所得税法 定扣除项目除成本、费用和损失外，税收有关规定中还明确了一 些需按税收规定进行纳税调整的扣除项目， 主要包括以下内容： （1） 利息支出的扣除。纳税人在生产、经营期间，向金融 构借款的利息支出，按照实际发生数扣除；向非金融机构借款的 利息支出，不高于按照金融机构同类、同期贷款利率计算的数额 以内的部分，准予扣除。 （2） 计税工资的扣除。 条例规定，企业合理的工资、薪金 予以据实扣除，这意味着取消实行多年的内资企业计税工资制度， 切实减轻了内资企业的负担。但允许据实扣除的工资、薪金必须 是“合理的”，对明显不合理的工资、薪金，则不予扣除。今后， 国家税务总局将通过制定与《实施条例》配套的《工资扣除管理 办法》对“合理的”进行明确。 （3） 在职工福利费、工会经费和职工教育经费方面，实施条 例继续维持了以前的扣除标准（提取比例分别为 14%、2%、 2.5 %），但将“计税工资总额”调整为“工资薪金总额”， 扣除 额也就相应提高了。在职工教育经费方面，为鼓励企业加强职工 教育投入，实施条例规定，除国务院财税主管部门另有规定外， 企业发生的职工教育经费支出，不超过工资薪金总额 2.5 %的部 分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。 （4） 捐赠的扣除。纳税人的公益、救济性捐赠，在年度会计 利润的12%以内的，允许扣除。超过 12%的部分则不得扣除。 （5） 业务招待费的扣除。业务招待费，是指纳税人为生产、 经营业务的合理需要而发生的交际应酬费用。税法规定，纳税人 发生的与生产、经营业务有关的业务招待费，由纳税人提供确实 记录或单据，分别在下列限度内准予扣除：。《企业所得税法实 施条例》第四十三条进一步明确，企业发生的与生产经营有关的 业务招待费支出按照发生额的 60%扣除，但最高不得超过当年销 售（营业收入的5%。，也就是说，税法采用的是“两头卡”的方 式。一方面，企业发生的业务招待费只允许列支 60%，是为了区 分业务招待费中的商业招待和个人消费，通过设计一个统一的比 例，将业务招待费中的个人消费部分去掉；另一方面，最高扣除 额限制为当年销售（营业）收入的 5%。，这是用来防止有些企业 为不调增40 %的业务招待费，采用多找餐费发票甚至假发票冲 账，造成业务招待费虚高的情况。 （6） 职工养老基金和待业保险基金的扣除。职工养老基金和 待业保险基金，在省级税务部门认可的上交比例和基数内，准予 在计算应纳税所得额时扣除。 （7） 残疾人保障基金的扣除。对纳税人按当地政府规定上交 的残疾人保障基金，允许在计算应纳税所得额时扣除。 （8） 财产、运输保险费的扣除。纳税人缴纳的财产。运输保 险费，允许在计税时扣除。 但保险公司给予纳税人的无赔款优待, 则应计入企业的应纳税所得额。 （9） 固定资产租赁费的扣除。纳税人以经营租赁方式租入固 定资产的租赁费，可以直接在税前扣除；以融资租赁方式租入固 定资产的租赁费，则不得直接在税前扣除，但租赁费中的利息支 出。手续费可在支付时直接扣除。 （10） 坏账准备金、呆账准备金和商品削价准备金的扣除。 纳税人提取的坏账准备金、呆账准备金，在计算应纳税所得额时 准予扣除。提取的标准暂按财务制度执行。纳税人提取的商品削 价准备金准予在计税时扣除。 （11） 转让固定资产支出的扣除。纳税人转让固定资产支出 是指转让、变卖固定资产时所发生的清理费用等支出。纳税人转 让固定资产支出准予在计税时扣除。 （12 ）固定资产、流动资产盘亏、毁损、报废净损失的扣除。 纳税人发生的固定资产盘亏、毁损、报废的净损失，由纳税人提 供清查、盘存资料，经主管税务机关审核后，准予扣除。这里所 说的净损失，不包括企业固定资产的变价收入。纳税人发生的流 动资产盘亏、毁损、报废净损失，由纳税人提供清查盘存资料， 经主管税务机关审核后，可以在税前扣除。 （13） 总机构管理费的扣除。纳税人支付给总机构的与本企 业生产经营有关的管理费，应当提供总机构出具的管理费汇集范 围、定额、分配依据和方法的证明文件， 经主管税务机关审核后, 准予扣除。 （14） 国债利息收入的扣除。纳税人购买国债利息收入，