教学课件 中级财务会计（第二版）.ppt

10.2 费用 10.2.4 所得税费用 所得税费用是指在会计税前利润（或利润总额）中扣除的所得税费用，其构成内容及确认方法取决于所得税的会计处理方法。 所得税费用的构成内容包括当期所得税费用和递延所得税费用两部分。 资产负债表债务法 10.2 费用 10.2.4 所得税费用 1.资产负债表债务法概述 资产负债表债务法，是指企业应当根据资产、负债的账面价值与资产、负债的计税基础的差异，将可抵扣的暂时性差异对所得税的影响，确认为递延所得税资产；应纳税暂时性差异对所得税的影响，确认为递延所得税负债；并在此基础上倒推出各期所得税费用的一种方法。 含义与程序 10.2 费用 10.2.4 所得税费用 1.资产负债表债务法概述 ①确定资产和负债的账面价值； ②确定资产和负债的计税基础； ③比较资产、负债的账面价值和计税基础之间的差异，即为暂时性差异； ④将暂时性差异乘以适用的税率，即为资产负债表债上递延所得税资产或负债的金额； ⑤确定利润表中的所得税费用，包括当期所得税和递延所得税两部分。 资产负债表债务法的程序通常如下 含义与程序 10.2 费用 10.2 费用 10.2.4 所得税费用 1.资产负债表债务法概述 计税基础 资产的计税基础，是指企业收回资产账面价值过程中，计算应纳税所得额时按照税法规定可以自应税经济利益中抵扣的金额，即某一项资产在未来期间计税时按照税法规定可予税前扣除的金额。 负债的计税基础，是指负债的账面价值减去未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额。 10.2 费用 10.2 费用 10.2.4 所得税费用 2．当期所得税费用的确认与计量 当期所得税费用是指按当期应缴纳的所得税额确认的费用。 应纳税所得额=会计利润±纳税调整事项 当期应交所得税=应纳税所得额×适用的所得税税率 当期应交所得税就是会计上确认的当期所得税费用 [例10—21] 甲公司2×11年度利润表中的利润总额为6 000万元，该公司适用的所得税税率为25％。发生下列会计业务与纳税处理存在差别的交易和事项： （1）国债利息收入160万元.。 （2）非公益性捐赠支出500万元，按照税法规定不允许税前扣除。 （3）当期实际支付产品保修费用100万元。 （4）违反环保法有关规定支付罚款560万元。 （5）期末计提存货跌价准备300万元。 10.2 费用 10.2.4 所得税费用 2．当期所得税费用的确认与计量 应纳税所得额=6 000-160+500-100+560+300=7 100（万元） 应交所得税=7100×25％=1 775（万元） 借：所得税费用——当期所得税费用 1 775 贷：应交税费——应交所得税 1 775 10.2 费用 10.2.4 所得税费用 3．递延所得税费用的确认与计量 递延所得税费用是指由于暂时性差异的发生或转回而确认的所得税费用，即当期确认的递延所得税负债减去当期确认的递延所得税资产的差额。 ，当期确认的递延所得税负债大于当期确认的递延所得税资产之间的差额，为当期确认的递延所得税费用；当期确认的递延所得税负债小于当期确认的递延所得税资产的差额，为当期确认的递延所得税收益，递延所得税收益应当抵减当期所得税费用。 10.2 费用 10.2.4 所得税费用 3．递延所得税费用的确认与计量 [例10—22] 甲公司某年度按照税法规定计算的应交所得税为1 800万元。适用的所得税税率为25％，年末，比较资产、负债的账面价值与其计税基础，确定应纳税暂时性差异为3 000万元，可抵扣暂时性差异为2 250万元。假定甲公司递延所得税资产和递延所得税负债均无期初余额。甲公司有关所得税的财务处理如下（金额单位均为万元，下同）： 当期确认的递延所得税负债=3 000×25%=750（万元） 当期确认的递延所得税资产=2 250×25%=562.5（万元） 当期确认的所得税费用＝1 800＋187.5=1987.5（万元） 10.2 费用 10.2.4 所得税费用 3．递延所得税费用的确认与计量 甲公司 借：所得税费用——当期所得税费用 1 800 贷：应交税费——应交所得税 1800 借：所得税费用——递延所得税费用 187.5 递延所得税资产 562.5 贷：递延所得税负债 750 例10—15 续 10.2 费用 10.2.4 所得税费用 3．递延所得税费用的确认与计量 由于递延所得税指的是应当计入当期利润表的