建设工程项目审计 建设项目管理审计 建设项目管理审计电子书.doc

第七章 建设项目管理审计 第一节 建设项目管理审计概述 一、建设项目管理审计的定义 建设项目管理审计是指对建设单位与建设项目有关的管理制度和工程管理工作所进行的审计，是一种旨在增加建设项目组织价值和改善工程管理的独立、客观的确认和咨询活动。它通过系统化、规范化的方法来评价和改善建设项目风险管理、内部控制及治理程序的效果，以帮助实现项目建设目标。审计人员根据事实证据来评价系统、实务和程序是否符合目标并予以有效实施。主要是审计建设项目管理组织是否合理、项目管理机构是否健全，各项工程管理活动诸如投资决策、计划、领导、控制、协调等是否有效。相对于概预算执行情况审计、竣工决算审计、计划审计、招标投标审计、工程造价审核等专业审计来说，建设项目管理审计是较高层次的审计,其目的是推进管理素质的改善以及管理水平和管理效率的提高，保证建设项目管理机构各项工程管理活动高效进行，着眼于提高建设管理机构整体功能，从根本上改进组织管理、提高管理效率。 业主或建设单位的主管部门对于建设项目管理审计的需求是提供下列确认服务:有效地识别和监控建设项目风险、有效地控制项目实施过程、工程管理流程是有效率的或有效果的。一般来说,建设项目投资额巨大，建设环节多，建设时间长，利益相关者众多，管理工作复杂。在这种情形下，建设项目管理审计的独立性和客 观性受到相当程度的重视。对于外部审计人员来说，必须在形式上和实质上保持独立，而内部审计人员则必须被组织内部依赖他工作的人，主要是指高层管理者，看作是独立和客观的。因此，建设项目管理审计是评价建设单位工程管理活动的审计，本身并不具备管理职能，它不是直接的管理活动，而是一种间接的控制活动，是审计、评价项目管理活动的行为，而不是代替和重复工程管理职能部门的工作。 建设项目管理审计活动应该保持独立性，审计人员在开展工作时应保持客观。 二、建设项目受托责任体系 建设项目管理审计的产生来源于建设项目的责任委托人与受委托人之间存在的受托责任关系。无论是建设单位内部还是外部，都存在这种关系。在建设单位内部，最髙管理层是责任委托人，而各管理部门为受托责任人。在建设单位外部，受托责任关系更为复杂。建设项目作为在一定约束条件下的一次性任务，在整个项目实施过程中包含了众多的参与方，其各自的目标、利益、掌握的信息和所处的地位不同。因而，在建设项目系统中，以建设项目为核心，以各自权利、义务关系为纽带，以受托经济责任为前提，各主要利益主体之间,存在着复杂的委托一代理关系群体。例如政府投资项目实行代建制,委托项目公司代建;施工企业委托项目经理(项目部)全权负责项目建造;监理单位委托项目监理组（总监）等。.这些共同构成了多重委托一代理关系。建设项目不同利益主体之间的权、责、利关系，及其所衍生出的委托一代理问题关系到建设项目控制目标的实现效果，关系到建设项目组织效率。因此，明确建设项目中的委托一代理关系对于加强项目控制，实现委托一代理的效用最大化，是建设项目控制中的重要问题。 对于国家建设项目而言，委托一代理关系存在于社会公众和政府之间，公众委托政府行使国有资产的使用权，进行建设项目投资，由此产生受托经济责任。 在投资者和建设单位之间也存在委托一代理关系。建设项目的投资者可以是政府部门、企事业单位等。投资方直接担任或委托项目法人(或代建单位），拥有对代理人的最终控制权。建设单位是建设项目投资者的代理人，负责建设项目的具体实施〇 委托一代理关系也存在于建设单位、勘察设计单位、施工单位、监理单位、造价审计单位内部。由于建设项目的产品固定性、单件性以及生产过程的流动性特点。以上这些参与项目的各个利益相关者是政府部门、企事业单位等法人组织,而直接服务于某个项目的是这些组织的派出机构。对于建设单位,以房地产开发企业为例，总公司委托各地的分公司或项目部进行开发项目的具体实施，公司和分公司或项目部之间存在委托一代理关系。这种委托一代理关系在施工单位表现更为典型。 建设项目生产的特点和其中存在的复杂的委托一代理关系，决定了建设项目实施过程中存在高度信息不对称性。资产规模越大的项目，周期越长，合作难度越大，有效监督越困难，风险越高，腐败与共谋问题越容易发生。 同时，建设项目利益主体众多，各利益主体的利益是不同的甚至相互矛盾的，不同利益主体项目管理的目标显然不尽相同。例如投资人希望投资尽可能少，而承包人追求利润最大化，也就是合同价和决算价尽可能高。建设项目实施中存在多重的委托—代理关系构成委托—代理链，而众多的委托一代理关系的责任、利益关系又各不相同，互为依托，互相牵制。 三、建设项目管理审计的内容 建设项目管理审计有着极为广泛的内容。可以说，一切会影响项目效益的工程管理活动，如投资决策、设计、招标投标、工程造价、竣工决算等，都可以实施审计，都包括在建设项目管理审计的范围