（财务报表管理）财务报表的真实与公允列报研究.pdf

（财务报表管理）财务报 表的真实与公允列报研究 2.本国监管法规禁止背离的，IASB 不要求背离，但为最大限度地减少因遵循这些规定而导致 的误解，尽可能达到财务报表的公允列报，主体应当披露：①可能导致误解的准则或解释公 告的名称、准则中该项要求的性质、管理层断定遵循该项规定将产生误解以至于与《编制财 务报表的框架》中规定的财务报表目标相矛盾的原因；②管理层断定为达到公允列报，对每 个列报期间财务报表项目所做的必要调整。 二、真实与公允理念的实务运用 根据前文分析不难看出，引导会计实务，促进会计信息质量的提高，最大程度地实现财务报 表目标，是真实与公允理念的初衷。这里，会计信息的质量特征就成了联结这一理念和实务 操作的桥梁，是对财务报表目标的具体化，能比财务报表目标更具体地指导会计确认、计量 和披露。只有会计信息质量得到改进，财务报表目标才能完成，真实与公允理念也才能得以 实现。下文将从如何最大限度地提高会计信息质量出发，论述真实与公允理念在实务中的具 体操作。 1.努力提高财务报表的可理解性。会计信息的基本质量特征之一，就是要便于信息使用者理 解，让他们通过对财务报表的阅读和分析，能够获得需要的信息，看清会计信息所代表的经 济实质，了解主体的本来面目。当然，可理解性应当从信息使用者的阅读和财务报表的列报 两个方面来提高：一方面，我们在编制财务报表时，假设信息使用者具备一定的先导知识， 有工商管理和财务会计方面的基本知识，并且愿意相当努力地去研究信息；另一方面，财务 报表本身应该是可理解的，是真实、公允和恰当披露的，是遵循了适用的会计准则和会计惯 例来编制的。 会计信息披露十分强调形式恰当，应以最能够反映交易或事项的本来面貌，最能够提高会计 信息质量的方式进行。不同的信息如何寻求其最恰当的披露形式，是编制财务报表一个至关 重要的问题。从信息披露形式看，有表内披露和表外披露。表内披露和表外披露的信息，其 重要性和对信息使用者的影响是不同的。只有经过严格的确认和计量程序登记入账的交易或 事项才能在表内披露，其金额纳入报表金额合计数。表内披露的项目是单独列报还是合并披 露，按什么顺序排列，以总额还是以净额反映，要不要注释说明等，这些问题都需要认真考 虑。例如，将于 1 年内到期的长期负债在资产负债表中单独列示，作为流动负债呈报，在短 期投资和存货项目金额之后加括号，列示市价信息等，都是比较恰当的披露。 同样，表外披露也有很多问题值得研究，如采用何种方式最为恰当，如何行文措辞，怎样和 表内信息对应等。常见的表外披露方式有编写财务报表附注、补充说明、财务情况说明书， 通过在报表项目金额之后加括号列示补充信息或编制附表、辅助报告等。表外信息的披露， 在语言表达和行文措辞上强调严谨、准确、稳健，不能误导信息使用者。例如，对或有资产 的披露，在特定条件下，最多只能在表外作谨慎披露。 2.不断改进财务报表的相关性。财务报表应该提供与信息使用者决策需求有关联的信息，不 相关的信息对信息使用者来说没有价值。相关的信息具有预测价值和反馈价值，有助于信息 使用者评估过去、现在或未来的事件，通过纠正过去的评价，影响信息使用者的经济决策。 预测价值和反馈价值的获得，要求会计核算遵循可比性和一贯性等原则。相关的信息还应该 具有及时性，滞后或过时的信息，其相关性将大打折扣。 信息的相关性受其性质和重要性的影响。为提高相关性，重要的信息应该在财务报表中单独 列报、重点披露，不重要的信息则可以合并反映。如果信息的漏报或错报能影响信息使用者 根据财务报表做出的评价和决策，导致差别性，该信息就具有重要性。实务操作中，重要性 需要根据特定环境并结合金额和百分比综合判断，但有时仅靠信息的性质就足以决定其相关 性。例如，一个新分部的设立，不论其报告期内取得的经营成果重要与否，关于新分部的报 告都可能影响信息使用者对主体面临的风险和机遇的评估。将异常、特殊和偶发性收益或费 用项目区别于正常的经营活动进行单独列报，有助于提高收益表的相关性；将融资租入固定 资产和自有资产分开列报，有助于提高资产负债表的相关性。 很多情况下，相关性是一个比较抽象的概念，评估某一项目的特定信息时，不能孤立地评价 其相关性，应在明确提供信息目的的前提下，结合全套财务报表综合评价，以确定该项目是 否有助于提高报告整体的有用性，使信息使用者能减少对交易或事项判断的不确定性，从而 提高决策的可靠性。 3.可靠性是财务报表的生命力之所在。可靠的信息应该是如实反映的，具有可核实性，能被 证实与其所要反映的事项是一致的，在引导信息使用者评价和决策时不带有主观偏向。信息 的可靠性可以从如实反映、可核实性、