销售与收款循环审计 审计实训教程教学PPT课件.ppt

* 四、销售与收款循环审计 4.4销售截止性测试 一、学习目的 通过学习，我们要掌握以下三个问题： 1、如何执行销售截止性测试？ ? 2、不同交货方式下截止性测试的不同？ ? 3、截止性测试发现问题后如何处理？ 二、案例4.4.1 审计组2019年2月审计甲公司2018年财务报表，以账簿上记录的主营业务收入为起点，追查至12月31日前后销售发票及其货运单，形成审计工作底稿部分内容摘录如下表： 审计工作底稿部分内容摘录： 审计说明： （1）针对2018年12月28日所记录的销售交易，追加询问程序，财务部门负责人解释销售当天发票用完，第二天补开了销售发票并发货，审计组认为不存在问题。 （2）针对2018年12月29日所记录的销售交易，了解到客户交款后委托代保管，使用时再自提货，核对相关交易的销售单、销售合同、销售发票和发运凭证，审计组认为不存在问题。 （3）针对2018年12月30日所记录的销售交易，丢失发运凭证，追加询问程序，发运部门解释因更换物流公司所致，注册会计师在对该笔交易检查了销售合同、销售单和销售发票后，审计组认为不存在问题。增加函证程序 （4）针对2019年1月1日所记录的销售交易，了解到客户要求提前开具发票，核对相关交易的销售单、销售合同、销售发票和发运凭证，审计组认为不存在问题。 （5）审计组认为不存在问题。 （6）针对2019年1月3日所记录的销售交易，了解到是销货退回，审计组认为不存在问题。 销售实施截止性测试的主要目的： 1、确定被审计单位销售收入的会计记录归属期是否正确； 2、应计入本期或者下期的销售收入有无被推迟至下期或提前至本期的情况。 对销售实施截止性测试，主要关注与收入相关的三个日期： 1、开票日期或收款日期 2、记账日期 3、发货日期 检查这三个日期是否属于同一适当的会计期间。 但是对不同路线，销售截止性测试获取的证据支持的认定不同. 三、销售截止性测试的三条审计路线对比： 起点 路线 目的 账簿记录 从报表日前后若干天的账簿记录查至记账凭证,检查发票存根与发运凭证。 以证实已入账收入是否在同一期间已开具发票并发货,确认有无多计收入。 销售发票 从报表日前后若干天的发票存根查至发运凭证与账簿记录。 确定已开具发票的货物是否已发货并于同一会计期间确认收入,确认有无少计收入。 发运凭证 从报表日前后若干天的发运凭证查至发票开具情况与账簿记录。 确定营业收入是否已计入恰当的会计期间,确认有无少计收入。 四、不同的交货方式下销售截止性测试路径： 四、其他执行截止性测试的年报科目 注册会计师可以根据具体情况考虑对以下科目 执行截止性测试,以确认所有的交易是否记录在正确的会计期间： ? 货币资金 ? 往来款项 ? 存货 ? 长期股权投资 ? 期间费用等科目 *