【财务管理税务规划 】所得税法改革与社会公平.pdfVIP

{财务管理税务规划}所得 税法改革与社会公平 收收入之法，税法也被称为是“侵权法” ，因为其是对纳税人财产的否定，是对纳税人权利的 剥夺，是对纳税人财产权的侵犯。只不过与其他的侵权所不同的是，这种对纳税人财产的侵 犯是由国家授权的，是国家法律所认可。 但国家为什么收税，为什么能够收税呢？这就涉及到国家课税的合法性与合理性问题。关于 税收的征收依据，大概存在以下几种学说： 1.公需说，也称公共福利说，流行于 17 世纪， 其代表任务是法国的博丹和德国的克洛克。该学说认为，国家的职能是满足公共需要，增进 公共福利，为此需通过征税来获得实现其职能的费用 。2.交换说，也称利益说，发端于 18 世纪，主要代表有卢梭﹑亚当，是自由主义与个人主义为基础发展的结果。该学说认为，国 家和个人是各自独立平等的实体，国民因国家的活动获利，理应向国家纳税以作为报偿。个 人给国家税款，国家给个人以保护。3.义务说，也称牺牲说，起源于 19 世纪英国的税收牺 牲说，黑格尔为其代表之一。该学说认为，个人生活必须依赖于国家的生存，为了维持国家 生存而纳税，是每个公民的义务。4.经济调节说：也称市场失灵说，是凯恩斯理论的重要观 点。该学说认为，由于存在市场失灵，市场机制不能进行资源的有效配置和公平分配社会财 富，因而需要社会经济政策予以调节和矫正。而税收正是达到这一目的的重要手段，发挥法 律的调节功能，对市场进行干预，为公众提供公共物品。 税收是以经济自由为前提的，应与宪法无条件的保持一致。公民的权利主要体现为两个方面， 即人身权和财产权，税法主要是对公民财产权的保障。1913 年美国宪法修正案重新恢复开 征所得税，我国宪法第 56 条也规定：“中华人民共和国公民有依照法律纳税的义务” ，1991 年 6 月 30 日，国务院发布了 《中华人民共和国外商投资企业和外国企业所得税实施细则》， 并于 1999 年 7 月 1 日起实施，外商投资企业和外国企业及其他经济组织就其所得也应缴纳 税款。税法上的可税性，即税收的合法性与合理性，合理以合法为保障，合法是以合理为实 质内容的。 其次关于社会公平问题。公平是税收的基本原则 。社会公平一般分为“横向公平”和“纵向公 平”。所谓横向公平，就是纳税能力相同的人应负担相同的税；而纵向公平，就是纳税能力不 同的人，负担的税负则不应相同，纳税能力越强，其承担的税负应越重。怎么判断纳税能力 的大小呢？通常以纳税人所拥有的财富的多少、收入水平的高低或实际支付的大小等作为判 断依据。纳税能力的判断标准，在理论上又有“客观说”和“主观说”之分。按照客观说，纳税能 力应依据纳税人所拥有的财富、取得的收入或实际支出等客观因素来确定。而主观说则强调 纳税人对国家的牺牲程度，也就是纳税人因纳税所感到的效用的牺牲或效用的减少应相同。 我国通过 20 年来的改革开放，人们的生活、收入水平有了很大的提高，但同时开始出现了 一定程度的“贫富悬殊”现象，东西差距、城乡差距、以及不同的社会阶层之间的收入差距逐 渐加大。如何运用税收手段调节收入分配，实现收入分配公平，就成为税收的重要职能之一， 也对我国的所得税制度改革提出了要求。对于我国个人所得税制度的改革，（ 1）税制模式的 转变，我国 《个人所得税法》目前采用的是分类所得税制，应转向分类综合所得税制，体现 分类所得税制和综合所得税制的趋同势态。这样，既坚持按支付能力课税的原则，又对纳税 人不同来源的收入实行综合计算征收；坚持对不同性质的收入实行区别对待的原则，对所列 举的特定收入项目按特定税率和办法课征。此外，它还有稽征方便，有利于防止和减少偷、 漏税的特点。（2 ）进一步规范税前扣除。我国 《个人所得税法》采用统一固定数额的费用扣 除，这种税前扣除办法虽然简单，但是不能起到公平税负的作用。对纳税人不同的应税所得， 应规定不同的费用扣除，随着国家物价水平、汇率等的变化，规定浮动的生计费用。（3 ）税 率调整。我国的 《个人所得税法》规定了三种适用税率，一是工资、薪金所得的适用税率； 二是个体工商户的生产、经营所得和企事业单位的承包经营、承租经营所得，适用 5％至 35 ％ 的五级超额累进税率；其余应税所得适用 20％的比例税率。税目分为十一类，其中我国 《个 人所得税法》对工资、薪金所得应纳税额的计算采用九级超额累进税率，规定的最高税率为 45%.从各国降低个人所得税税率的趋势来看，45%的税率是过高了。据测算，我国工薪收入 者扣除 800 元费用后，缴纳个人所得税者约为 1% ，而1%的纳税人中，大部分只适用 5% 和 10%的两级低税率。可以说第五级至第九级税率意义不大，适用