教学课件 外贸会计实务（第三版）徐艳.ppt

* * 以前年度损益调整 调整减少以前年度的利润或增加以前年度亏损 结转利润分配 调整增加以前年度的利润或减少以前年度的亏损 调整增加的所得税 调整减少的所得税 结转利润分配 * * 乙公司在财产清查过程中，发现一台未入账的设备，按同类或类似商品市场价格，减去按该项资产的新旧程度估计的价值损耗后的余额为30 000元（假定与其计税基础不存在差异）。假定公司适用的所得税税率为25%，按净利润的10%来计提法定盈余公积。 前期差错 固定资产（原值少了） 所得税（少计了） 留存收益（少算了） * * （1）盘盈固定资产时： 　借：固定资产　　　　30 000 　　　贷：以前年度损益调整　30 000 （2）确定应交纳的所得税时： 　借：以前年度损益调整　7500 　　　贷：应交税费―应交所得税　7500 * * （3）结转利润分配时： 借：以前年度损益调整 22500 贷：利润分配—未分配利润 22500 （4）提取盈余公积时： 　借：利润分配――未分配利润　　2250 　　贷：盈余公积―法定盈余公积 2250 * * （二）固定资产盘亏 盘亏的固定资产通过“待处理财产损溢”科目核算。 盘亏或毁损的固定资产，在减去过失人或者保险公司等赔款和残料价值之后，计入当期营业外支出。 * * 乙公司进行财产清查时发现短缺一台笔记本电脑，原价为10 000元，已计提折旧7 000元。 借：待处理财产损溢 　3 000 　　 累计折旧　 　　 7 000 　　贷：固定资产　　 　　　10 000 盘亏固定资产时 借：营业外支出―盘亏损失　3 000 　贷：待处理财产损溢 —待处理固定资产损溢　3 000 报经批准转销时： * * 六、固定资产减值 资产减值的含义 资产可收回金额的计量 减值损失的确定与会计处理 * * （一）资产减值含义 指资产的可收回金额低于其账面价值。 资产公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者 * * （二）可收回金额的确定 1、资产公允价值减去处置费用后净额的估计 1、公平交易中资产的销售协议价格 2、活跃市场中资产的市场价格 3、以获取的最佳信息为基础估计 （同行业类似资产的最近交易价格） * * 2、资产预计未来现金流量的现值的估计 按照资产持续使用过程中和最终处置时所产生的预计未来现金流量，选择恰当的折现率对其进行折现后的金额加以确定。 * * （三）减值损失的确定与会计处理 当资产的可收回金额低于其账面价值，应将资产的账面价值减记至可收回金额。 借：资产减值损失 －计提的固定资产减值准备 贷：固定资产减值准备 教材例题 * * 固定资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回！ 减值资产的折旧应当在未来期间做相应调整。 * * 某企业于2015年12月20日建造完成一条生产线，建造成本为1150万元。采用年限平均法计提折旧，预计尚可使用年限为10年，预计净残值为50万元。 2017年12月31日该生产线的公允价值减去处置费用后的净额为690万元，预计未来现金流量现值为670万元。假定固定资产按年计提折旧，固定资产计提减值准备不影响固定资产的预计使用年限和预计净残值。 * * 2016年、2017年每年计提折旧 2017年末计提减值前固定资产账面价值 可收回金额为 应计提减值准备 借：资产减值损失 240 贷：固定资产减值准备 240 240万元 690万元 =1150-110×2=930万元 =（1150-50）÷10=110万元 * * 2017年12月末固定资产的账面价值690万 尚可使用年限8年 2018年、2019年每年计提折旧 =（690-50）÷8=80万元 先计提折旧，再计提减值； 计提减值以后年度，应以扣除减值后的账面价值为基础计提折旧。 * * 无形资产业务核算 明确无形资产核算范围 无形资产取得的核算 无形资产的摊销 无形资产的处置 无形资产减值 * * 1、无形资产概念和特征 企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。 一、明确无形资产的核算范围 可辨认 能从企业中分离或者划分出来，并能单独或者与相关合同、资产或负债一起，用于出售、转移等 源自合同性权利或其他法定权利 * * 2、无形资产的确认 （1）与该无形资产有关的经济利益很可能流入企业 （2）成本能够可靠计量 确认时应注意的其他问题： 作为投资性房地产的土地使用权 合并中形成的商誉 自创商誉及内部产生的品牌、报刊名等