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税收征管成本
传统的税制优化理论为了分析的简便,往往把税收征管成本和征 管部门的征管能力忽略了。然而现实生活中,再好的税制,最终必须 依靠征管才能实现其目标。税收征管的难易程度和征管成木的高低, 直接影响到优化税制的设置。由于税收征管因素的影响,有可能使得 优化税制在执行中产生意想不到的结果,偏离设计时的初衷。因此, 有必要把优化税收理论和税收征管有机地结合起来,将征管因素作为 衡量税制结构优化的标准之一。
一、税制优化必须考虑征管因素
1.税收征管的成本不容忽视
优化税制理论往往在税收导致的经济效率损失与增进社会公平 之间进行权衡,以寻求社会福利的最大化。然而,税制优化和税收征 管是密不可分的,税收征管是保证税收制度有效运行的手段,税收制 度目标依赖于税收征管来实现。但税收的课征并不是一种不花钱的活 动,相反,税务当局征税要消费资源。与此同时,纳税人奉行税制要 付出代价,包括会计师和税务师费,还有纳税人在填写税收申报表和 作记录时所花的时间价值。
优化税制应当考虑到税务机关的征管费用和纳税人的依从费用。 目前发达国家的税收成木一般是1 %?2%,而我国是发展中国家, 征管水平较低,因而税收征管成本更高。税收征管成本对优化税制目 标的实现,产生了较大的影响,其影响可能大到足以扭曲优化税制设 计时的初衷。
.税收征管能力制约税制优化
政F征管能力是税制结构选择和调整的重要约束条件。在短期内, 一国政F的税收征管能力总是有限的,税制结构的选择与调整不能超 越这个限度。税制模式只有当它与政F征管能力相适应时,才具有实 际应用价值。也就是说,税收征管所具备相应的技术手段,征管队伍 所具备的相应素质,对税制的实施必不可少。如果一个国家不顾自己 的征管能力,片面追求税制优化,反而可能导致税收征管中的税收流 失,从而降低税制的可信度,使税制的既定目标落空,最后得不偿失。 因此,在政F征管能力许可限度内选择和调整税制结构才是最切实可 行的。
.税制优化必须考虑税收征管环境
良好的法制环境是税制得以贯彻落实的根本保证,而较强的国民 纳税意识则有助于税制的优化。一国如果不考虑自己的法制建设水平, 盲目地追求税制的优化,使税制繁琐复杂,结果极有可能适得其反。 同样,国民的纳税意识及纳税观念也不容忽视,例如,在一个纳税意 识淡薄的国家,实行简便的税制应是明智的选择。
我国是一个正处于从计划经济向市场经济转轨进程中的发展中 国家,应该说我国的征税环境并不理想,当然这一切随着市场经济的 发展都是可以改变的,但非一日之功,我国税制优化设计时不能不考 虑这一因素的影响。
二、税制优化有助于税收征管效率的提高
考虑了政F税收征管能力、税收征管环境等因素影响的优化税制 设计,事实上又有助于税收征管效率的提高。评价税收征管效率既要 考察取得定量收入所耗费的征管成本;也要衡量由于政F征管能力不 足以及纳税人逃避纳税而造成的税收损失;事实上还应考虑税收征管 能够征收多大规模的收入,以满足政F必要支出的需要。过于简化的 税制其征管成本肯定很低,纳税人也难以逃税,但集中的收入也有限, 显然并不足取。合理的税制结构,既有利于征集到适度规模的税收收 入,又使税收征管部门有能力承担征管任务。同时,合理的税制结构 也有利于减轻纳税人的抵触情绪,有利于纳税人对政F职能部门的监 督,有利于纳税人之间的相互监督,这一切无疑会提高税收征管效率。
三、税收征管能力的提高可以促进税制结构的优化
税制的优化无疑会受到政F征管能力的制约,但政F征管能力并 不是一成不变的。政F的征管能力通过充分发挥主观能动性也是可以 提高的,政F征管能力的提高给税制结构的选择提供了更大的空间, 有助于税制结构的更加合理、更加完善、更能适应市场经济的发展。 因此努力提高政F征管能力是我国税制改革与征管改革长期发展的 重要任务。
当然,税制结构的优化要与国民经济的发展水平相适应,要考虑 政F征管的潜在能力,要区分影响政F征管能力的主观因素和客观因 素,如果是主观上不努力造成的征管能力落后,则可通过管理制度的 创新来提高征管能力。税制结构具有相对的稳定性,我们在优化税制 设计时应有一定的前瞻性,免得引起税制的频繁变更而增加管理的难 度。
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