购货和付款循环审计 审计学教学PPT课件.ppt

* 第三节 应付帐款审计 导入案例 审计人员审查某企业“应付账款”项目时，发现有两笔长期挂账的应付账款，其中应付A公司300万元，账龄2年半；应付B公司200万元，账龄1年半，且均未附有关的原始凭证。审计人员询问了被审单位的有关人员，被审单位无法提供充分的证据证明其经济性质。审计人员向A公司和B公司寄送了询证函。A公司回函称，该笔账款已于2年前收回，而B公司没有回函。审计人员通过进一步调查得知，B公司并不存在。据此，审计人员判定上述两项应付账款均不存在。 * 会计记录的完整性 期末余额的正确性 在会计报表上披露的恰当性 重点查明应付账款的漏记、低估 一、应付帐款的审计目标 * 二、实质性测试 1.取得或编制应付账款明细试算表 进行验算与核对 * 应付账款明细表 索引号：D3-2 序号 债权人 期初余额 借方发生额 贷方发生额 期末余额 备注 1 大成 967654 6444300 6768308 1291662 S，＜ 2 长城 876543 1120000 1118976 875519 S，＜ 3 天键 345653 8132568 8253726 466811 S，＜ … … … … 149 浩天 89765 687543 687199 89421 150 宏大 54326 656543 765443 163226 合计 8547865∧ 7387654∧ 7345378∧ 8505589∧ S，＜，G，T/B 审计标示： S 与明细账核对相符； ＜ 横栏数字相加，复核无误； ∧ 直栏数字相加，复核无误； G 与总账核对相符； T/B 与试算平衡表核对相符。 审核说明： 核对了150个应付账款明细账户中余额或发生额较大的30个明细账户，占总数的20%，未发现不符情况。 * 2.分析性复核 （1）比较应付账款本期与上期的余额，分析其波动原因； （2）计算逾期应付账款占全部应付账款的比重，与上期数比较，调查、分析长期挂帐的应付账款，判断被审计单位是否缺乏偿债能力或利用应付账款隐瞒利润； （3）计算应付账款对购货总额的比例、应付账款对流动负债的比率，并与前期对比，评价应付账款的总体合理性； （4）利用存货、主营业务收入和主营业务成本的增加变动幅度，判断应付账款增减变动的合理性。 * 应付账款分析性复核表 索引号：D3-3 序号 债权人 期初余额 期末余额 期末/期初% 备注 1 大成 967654 1291662 133.48 升幅大，重点审查 2 长城 876543 875519 99.88 降幅小，一般审查 3 天键 345653 466811 135.05 升幅大，重点审查 … … … … 149 浩天 89765 89421 99.62 降幅小，一般审查 150 宏大 54326 163226 300.46 升幅巨大，但总额小，一般审查 合计 8547865 8505589 99.51 总体降幅小 分析说明： 分析了150个应付账款明细账户中余额或发生额较大的50个明细账户，占总数的33%。其中有15户升幅或降幅较大（占20%），其余35户变动幅度在正常范围内。因此，决定重点对变动幅度大的15户进行审阅。 本期主要物资采购金额较上年有所增加（103%），结合购货现金支出增加约3%的情况进行分析，可以认为：应付账款期末余额总体是合理的。 * 案例 审计人员李一在审计“银行存款”时，发现这样一张可疑的凭证，内容为： 借：银行存款 500 000 贷:应付账款 500 000 该记账凭证后面附的原始凭证是一张银行的收款通知书和一份专有技术转让协议。经进行进一步调查，结果发现当日另有一张凭证，内容是： 借：其他业务支出 350 000 贷：无形资产 350 000 * 3.函证应付账款 注意：函证应付账款不属于强制性程序 函证的必要性：一般情况下不需要函证应付帐款，但如果控制风险较高，某应付帐款明细帐户金额较大或被审单位处于财务困难阶段，则应进行函证。 （1）函证样本： ①余额较大的供货单位； ②重要的供应商，即使余额为零； ③未寄送对帐单的供应商； ④异常交易的债权人。 （2）函证方式：最好是肯定式。 * 注册会计师在审计某公司应付帐款时决定进行函证： 供应商 进货额（元） 应付帐款余额（元） A公司 668 200 497 000 B公司 4 7015 300 0 C公司 92 000 98 000 D公司 2 897 000 3 032 000 请问注册会计师应选择哪两家公司作为函证的对象？ * 应收帐款与应付帐款函证比较 相同之处