税收筹划——个人所得税（四）.pdfVIP

  七、支付个人劳务报酬的扣缴个税问题 甲公司是一家服装销售公司。今年3月向县城的个人老张租用了空厂房，按月向其个人支付租金1万元，同时， 委托某高校的专家进行服装加工并对生产工序提出改进意见，每月支付三次，每次10 300元，共计技术指导服务费 30 900元。 其他个人开具发票的纳税期限问题。 问：如何理解按次纳税和按期纳税？ 答：按次纳税和按期纳税，以是否办理税务登记或者临时税务登记作为划分标准。 凡办理了税务登记或临时税务登记的小规模纳税人，月销售额未超过10万元（按季申报的小规模纳税人，为季 销售额未超过30万元）的，都可以按规定享受增值税免税政策。 未办理税务登记或临时税务登记的小规模纳税人，除特殊规定外，则执行《增值税暂行条例》及其实施细则关 于按次纳税的起征点有关规定，每次销售额未达到500元的免征增值税，达到500元的则需要正常征税。对于经常代 开发票的自然人，建议主动办理税务登记或临时税务登记，以充分享受小规模纳税人月销售额10万元以下免税政 策。 （国家税务总局公告2018年第28号）企业在境内发生的支出项目属于增值税应税项目（以下简称“应税项目”） 的，对方为已办理税务登记的增值税纳税人，其支出以发票（包括按照规定由税务机关代开的发票）作为税前扣除 凭证；对方为依法无需办理税务登记的单位或者从事小额零星经营业务的个人，其支出以税务机关代开的发票或者 收款凭证及内部凭证作为税前扣除凭证，收款凭证应载明收款单位名称、个人姓名及身份证号、支出项目、收款金 额等相关信息。小额零星经营业务的判断标准是个人从事应税项目经营业务的销售额不超过增值税相关政策规定的 起征点。 因此，办理税务登记证的属于个人经营所得，不需要扣缴个人所得税。 《国家税务总局广西壮族自治区税务局关于自然人申请代开发票个人所得税有关问题的公告》（国家税务总局广 西壮族自治区税务局公告2019年第4号）自然人申请代开发票应税所得项目属于劳务报酬所得、稿酬所得和特许权使 用费所得的，其个人所得税由扣缴义务人依照《个人所得税扣缴申报管理办法（试行）》（国家税务总局公告2018 年第61号公布）规定预扣预缴（或代扣代缴）和办理全员全额扣缴申报。代开发票单位在开具发票时，应在发票备 注栏内统一注明“个人所得税由支付方依法预扣预缴（或代扣代缴）”。 《个人所得税法实施条例》劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得，属于一次性收入的，以取得该项收入 为一次；属于同一项目连续性收入的，以一个月内取得的收入为一次。 减除费用：预扣预缴税款时，劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得每次收入不超过四千元的，减除费 用按八百元计算；每次收入四千元以上的，减除费用按收入的百分之二十计算。 纳税申报表（A）表允许扣除的税费：纳税人取得劳务报酬所得时，填写劳务发生过程中实际缴纳的可依法扣除 的税费。 【案例六】 支付某居民个人劳务报酬所得30 900元，已交增值税900元，附加税费108元，计算劳务报酬收入预扣预缴个人 所得税， 应纳个人所得税 [30 000×（1-20%）-108]×30%-2 000=5 167.6 （元） 第1页 共6页 如果将上述款项分两个月支付 [15 000×（1-20%）-54]×20%×2=4 778.40 （元） 少占用该居民个人的税金资金占用。 【案例七】 某公司月内向某专家支付广告设计费30 900元，支付中介介绍费30 900 元，如何扣缴个税？ 如果合并计算，预扣预缴个税＝[60 000×（1-20%）-216]×30%-2 000=12 335.2 （元），如果分开计算预扣预 缴则为5 167.6×2＝10 335.2元，哪个对？ （国税发〔1994〕089号）条例第二十一条第一款第一项中所述的“同一项目”，是指劳务报酬所得列举具体劳 务项目中的某一单项，个人兼有不同的劳务报酬所得，应当分别减除费用，计算缴纳个人所得税。 八、向不同身份的人员支付竞业补偿金 公司在本年度发生了以下的一些业务： 为拓宽市场，公司兼并某私营企业时，按不竞争协议需要向其个人股东支付补偿费15万。 公司和技术员工签订有秘密技术协议，在员工离职时会得到竞业禁止补偿金5万。 《财政部 国家税务总局关于企业向个人支付不竞争款项征收个