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精品资料 精品资料 可编辑修改 可编辑修改 第三章固定资产 产的确认和初始计童 产的确认和初始计童 2 固定谡产的后续计壘 固定蹩产的处置 本章总体难度不大，知识点较分散，应全面掌握。在考试中，主要以客观题出现，容易考核固 定资产的初始确认、固定资产的折旧和后续支出以及固定资产的处置和持有待售等问题；作为基础 性知识，本章还可以与借款费用、债务重组、会计差错更正、所得税等章节内容结合在主观题中考 查。 第一节固定资产的确认和初始计量 ?知识点：固定资产的确认 定义 特征 固定资产是指同时具有下列特征的 有形资产： （1）为生产商品、提供劳务、出租（指的以经营租赁方式出租的机器设备等）或 经营管理而持有的； （2 ）使用寿命超过一个会计年度。 确认 条件 经济利益很可能流入企业； 成本能够可靠计量； 实务 运用 安全或环保设备（间接为企业带来经济利益，确认为固定资产），各个组成部分（给 企业带来经济利益的方式不冋，使用寿命各不相冋，各个组成部分需要分别确认为 固定资产），周转材料（数量多单价低的按照存货核算，民用航空运输的高价周转 件确认为固定资产）等。 【例题?单选题】下列应作为企业固定资产核算的是（ ）。 经营租出的房屋建筑物 经营租入的房屋建筑物 融资租出的机器设备 融资租入的机器设备 『正确答案』D 『答案解析』选项 A，经营租出的房屋建筑物不属于固定资产，属于投资性房地产；选项 B,经 营租入的房屋建筑物属于出租人的投资性房地产；选项 C,融资租出的机器设备转化为企业的债 权，不再属于出租人固定资产。 【例题?多选题】下列有关企业固定资产确认的说法中，正确的有（ ）。 已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的在建工程，因成本不能可靠计量，不应确认为 企业的固定资产 企业购入的环保设备，不能通过使用直接给企业来经济利益的，不应作为固定资产进行管理 和核算 C?固定资产的各组成部分具有不同使用寿命或者以不同方式为企业提供经济利益的，应当将各 组成部分分别确认为单项固定资产 D.施工企业所持有的模板、挡板和脚手架等周转材料，由于数量多、单价低，考虑到成本效益 原则，在实务中通常不应确认为固定资产 『正确答案』CD 『答案解析』选项 A，已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的在建工程，应按暂估价值确 认为企业的固定资产；选项 B，企业购入环保设备应作为固定资产进行管理和核算。 ★提示：固定资产的初始计量原则：固定资产的初始计量是指确定 固定资产的取得成本。理论 上包括企业为购建某项固定资产达到预定可使用状态前所发生的一切合理的、必要的支出（包括联 合试车费用和其他间接费用）。实务中固定资产取得方式决定取得成本。 ?知识点：外购固定资产的成本 一般情况 一般 情况 （不包括差旅费、员工培训费和可抵扣的增值税进项税额） 【例题?单选题】甲公司系增值税一般纳税人，购入一套需安装的生产设备，取得的增值税专 用发票上注明的价款为 300万元，增值税税额为 51万元，自行安装耗用材料 20万元，发生安装 人工费5万元。不考虑其他因素，该生产设备安装完毕达到预定可使用状态转入固定资产的入账价 值为（ ）万元。 320 B.325 351 D.376 『正确答案』B 『答案解析』 该固定资产的入账价值= 300 + 20 + 5 = 325 （万元）。 增值税税额可以抵扣，不计入固定资产成本。 【例题?单选题】2017年2月1日，甲公司购入一套新设备用于安装生产线。该设备购买价格为1000万元，增值税额为170万元，运输费用22.2万元（含税，增值税税率为 11% ），支付 保险费和装卸费用共 50万元。该生产线在安装期间，领用生产用原材料的实际成本为 100万元， 发生安装工人工资等费用 10万元。支付为达到正常运转而发生的测试费 20万元，外聘专业人员服 务费20万元，员工培训费1万元，上述款项均以银行存款支付。假定甲公司为一般纳税人企业， 增值税税率为17%，该生产线已经达到预定可使用状态，其入账价值为（ ）万元。 1222.2 TOC \o 1-5 \h \z 1221 1220 1200 『正确答案』C 『答案解析』入账价值= 1000 + 20 + 50 + 100 + 10 + 20 + 20 = 1220 （万元） 特殊情况一笔款项同时 购入多项固定资产时分期付款购买且超过正常信用条件 特殊情况 一笔款项同时 购入多项固定 资产时 分期付款购买 且超过正常信 用条件 该类购货合同实质上具有 融资性质，购入固定资产成本不能以各期付 款额之和确定，而应以各期付款额 现值之和确定。对差额（未确认融 资费用）进行后续摊销，资本化或费用化。 借：固定资产/在建工程（现值） 未确认融资费用 贷：长期应付款 借：在建工程/财务费