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{财务管理税务规划}个人 所得税的计算与缴纳 个人所得税的计算与缴纳 一、专题界定 本专题主要介绍个人所得税的有关法律法规、个税的缴纳范围、缴纳标准、减免个税的 范围、个税缴纳额的计算、违反个税规定的处罚。 二、名词解释 个人所得税，是以个人（即自然人）取得的各项应税所得为征税对象所征收的一种税种。 作为征收对象的个人所得，是指个人在一定期限内，通过各种来源和方式所获得的一切收益， 不论这种收益是偶然的，还是临时的，使货币、有价证券，还是实物。 分类课征税制，即将个人获得的各种所得划分为 11 类，分别适用不同的费用扣除标准、 不同的税率和不同的计税方法。 应纳税所得额 ，由于个人所得税的应税项目不同，并且取得某项所得所需费用也不相同， 因此，计算个人应纳税所得额，需要按不同应税项目分项计算。以某项应税项目的收入额减 去税法规定的该项费用减除标准后的余额，为该项应纳税所得额。 代扣代缴，是指按照税法规定负有扣缴税款义务的单位或者个人，在向个人支付应纳税 所得时，应计算应纳税额，从其所得中扣出并缴纳国库。同时向税务机关报送扣缴个人所得 税报告表。 三、案例分析 案例 1 年终双薪如何交税？ 【案例】李某是一家企业的人力资源部员工，按照单位的规章制度，其所在企业的年终 奖是以年终双薪的形式发放的，而本月 25 日是应当向员工发放 “双薪”的日子，因此有很 关心有关年终双薪该如何交税的问题。 【评析】2002 年 7 月 12 日国家税务总局《关于个人所得税若干政策问题的批复》第一 条规定： “国家机关、事业单位、企业和其他单位在实行´双薪制´ （按照国家有关规定，单 位为其雇员多发放一个月的工资）后，个人因此而取得的´双薪´ ，应单独作为一个月的工资、 薪金所得计征个人所得税。对上述´双薪´所得原则上不再扣除费用，应全额作为应纳税所得 额按适用税率计算纳税， 但如果纳税人取得´双薪´的工资、薪金所得不足 1600 元的，应以 “双薪”所得与当月 工资、薪金所得合并减除 1600 的余额作为应纳税所得额，计算缴纳个人所得税。”从上述 规定可以看出， “双薪”纳税是以月工资 1600 元为界限的，若超过 1600 元，则年终奖应该 全额征税，否则可以将其奖金减去当月工资与 1600 的差额后计税。例如，某人工资为 1800 元，则其年终奖也应该是 1800 元，则年终奖应全额交税；若其工资仅为 1000 元，年终奖也 为 1000 元，则 1000 与 1600 之间的差额即 600 元为应纳税所得额，并以次计算应纳税款。 案例经济补偿金的扣税问题 【案例】李燕于1997 年 12 月应聘于北京某公司，并签订了为期 6 年的劳动合同，约定 李燕从事行政管理工作。月工资为 2700 元。2002 年 7 月 17 日，公司人事部口头通知与李燕 解除劳动合同，并同意支付其 5 个月工资的经济补偿金 13500 元，但是必须扣除个人所得税 后再支付。李燕不同意公司的这种做法，她认为公司支付给她的经济补偿金的数额并没有达 到纳税标准。于是，便与公司交涉，在不能达成一致的情况下，李燕向劳动仲裁委员会申请 仲裁。 【评析】公司在仲裁庭上出示了代扣经济补偿金的文件依据，即国家税务总局《关于个 人因解除劳动合同取得的经济补偿金征收个人所得税问题的通知》（国税发号）。按照此通知 的规定，单位代扣经济补偿金的做法是正确的。 然而，李燕的代理人向仲裁庭提交了财政部、国家税务总局《关于个人与用人单位解除 劳动关系取得的一次性补偿收入征免个人所得税问题的通知》（财税号）。 按照此通知的规定，个人因解除劳动合同而取得的一次性经济补偿金，在当地上年度职 工年平均工资 3 倍数额以内的部分，免征个人所得税。 北京市 2001 年职工年社会平均工资的 3 倍为 54276 元，而李燕的经济补偿金只有 13500 元，显然属于免征个人所得税的范围。根据法律冲突所适用的从新原则，劳动争议仲裁委员 会适用了财税号文件的规定，经调解双方达成一致，公司同意不再扣税，将 13500 元经济补 偿金如数支付给李燕。 案例 3 利息、股息、红利所得的应纳税额 【案例】储户李某2005 年 1 月 1 日存入银行一年期定期存款50000 元，年利率为 3.78% ， 存款到期日即 2006 年 1 月 1 日把存款全部取出。他应缴纳多少税额？ 【评析】关于计算利息、股息