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1 国债和国开债 “隐含税率”的含义
1.1 金融机构债券投资的税收体系
债券投资的收入主要包括利息收入和资本利得,其中, 由于债券买入到期收
益 (YTM)和票面利率不一致,放至可供出售类账户或持有到期账户所产生的的利
息调整按资本利得核算相关税费。不同机构基于不同债券品种投资获取的收入对
应的税率如图表 1。
增值税正常税率是6%,并且附加附加税费(城建税7%+教育附加费3%+地方教
育附加2%)。所以综合税率是:
增值税及附加 (票面利率/1.06)*6%*112% 6.34%。
图表 1 金融机构债券投资税收体系
利息收入 资本利得
机构 债券品种
增值税 所得税 增值税 所得税
国债 免 免 6.00% 25.00%
地方债 免 免 6.00% 25.00%
铁道债 6.00% 12.50% 6.00% 25.00%
商业银行自营 政策性金融债 免 25.00% 6.00% 25.00%
商业银行债 免 25.00% 6.00% 25.00%
同业存单 免 25.00% 6.00% 25.00%
其他债券 6.00% 25.00% 6.00% 25.00%
国债 免 免 免 免
地方债 免 免 免 免
铁道债 3.00% 10.00% 免 免
公募基金 政策性金融债 免 免 免 免
商业银行债 免 20.00% 免 免
同业存单 免 20.00% 免 免
其他债券 3.00% 20.00% 免 免
国债 免 免 3.00% 25.00%
地方债 免 免 3.00% 25
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