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固定资产与无形资产
FIXED ASSET
一、固定资产的界定
固定资产,是指同时具有以下特征的有形资产:
■为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有
■使用寿命超过一个会计年度。固定资产使用寿命一般表
现为使用期间,也可能表现为生产产品或提供劳务的数量.
注:持有待售的固定资产视同存货,列于资产负债表流动资产项下。
U盘?
房屋、建筑物
固
定 机器、设备
资
产
交通工具
固定资产占总资产的比重
• 房地产固定资产比重 3%
• 传媒娱乐行业固定资产比重12%
• 服装行业固定资产比重14 %
• 钢铁 25固定资产比重%
• 酒店旅游固定资产比重27 %
• 电力固定资产比重49 %
固定资产对企业的影响
• 固定资产有折旧 (固定成本、规模经济)
• 固定资产占用企业大量资金,在同一时间这些钱
就不能拿去干别的事情,流动性比较差。
二、固定资产初始计量
基本原则
固定资产应当按照成本进行初始计量
固定资产的成本,是指企业购建某项固定资产达到
预定可使用状态前所发生的一切合理、必要的支出。
• “固定资产竣工决算日”通常晚于“达到预定可使用状态
日”,在预定可使用状态日先按暂估原价入固定资产,于
第二个月开始折旧,等到竣工决算日有了准确的成本资料
,再修正原暂估原价,但已提折旧不追溯。
• 假如有一栋办公楼,2016.9.1 日达到预定可使用状态,但
是2017.8.1 日为决算日。那么在2016.9.1 日,应该把该办公
楼从“在建工程”科目转入“固定资产”科目,并且暂估
原价入账,从2016.10.1 日开始计提折旧。2017.8.1 决算日
修正原暂估价,已计提的折旧不进行修改。
(一)外购的固定资产
• 入账成本=买价 (购入固定资产对应的进项税通常允许抵扣
)+场地整理费+装卸费+运输费 (运费匹配的增值税通常
可以抵扣,运费匹配的增值税率为11%)+安装费+专业人
员服务费(员工培训费列入当期损益,不得计入固定资产成
本。)
(一)外购的固定资产
• 假如某企业购入一项设备作为固定资产,买价100万,支付
增值税进项税额17万,该进项税额当期可以抵扣;假如购入
一项不动产,买价100万,适用的增值税税率为11%,支付
增值税进项税额11万。该进项税额第一年可以抵扣60%,
第二年抵扣剩下的40%。
例:2017年8月1 日,甲公司购入一台需要安装的设备,取得的
增值税专用发票上注明的设备价款为100万元,增值税进项税额
为17万元,运费取得增值税专用发票,其中运费6万元,增值税
0.66万元,款项已通过银行存款支付;安装设备时,挪用原材料
一批,成本10万元,购进该批原材料时支付的增值税进项税额为
1.7万元;安装工人工资5万元;领用企业产品用于安装,产品的
成本为25万元,市价为30万元,消费税率为10%,增值税率为
17%。基于上述资料,如下会计论断中正确的有( )。
A.该固定资产购入时形成可抵扣的进项税额为17.66万元
B.安装固定资产领用原材料的进项税额可以抵扣
C.安装固定资产领用原材料应视同销售处理
D.固定资产的入账成本为149万元
『正确答案』ABD
『答案解析』备选项A ,该固定资产购入时的可抵扣进项税额
=17+0.66 =17.66 (万元);备选项C,安装生产用设备
领用原材料时,进项税额可以抵扣;备选项D,固定资产的入
账成本=100+6+10+5+25+30 ×10%=149 (万元)
分期付款购买固定资产,且在合同中规定的付款期限比较长,
超过了正常信用条件(通常在三
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