全套课件 中级财务会计（第三版）吕学典.ppt

（五）增值税的会计处理 1.一般纳税人的会计处理 （1）进项税额的会计处理 一、应交增值税的核算 第八章 流动负债 第五节 应交税费 [例8-17]恒易公司为增值税一般纳税人，原材料按实际成本法核算（不作特殊说明，下同），2016年5月1日，购进 A材料2000千克，增值税专用发票注明买价每千克50元，增值税税率17%，材料已验收入库，货款以银行存款支付，另用银行存款支付运杂费3 000元，税额330元。假设增值税专用发票和货物运输业增值税专用发票均已经税务机关认证，恒易公司的会计处理如下： 原材料实际成本=2 000×50+3 000=10.3万元 增值税进项税额=2 000×50×17%+330=1.733万元 （五）增值税的会计处理 1.一般纳税人的会计处理 （1）进项税额的会计处理 一、应交增值税的核算 第八章 流动负债 第五节 应交税费 [例8-17]恒易公司为增值税一般纳税人，原材料按实际成本法核算（不作特殊说明，下同），2016年5月1日，购进 A材料2000千克，增值税专用发票注明买价每千克50元，增值税税率17%，材料已验收入库，货款以银行存款支付，另用银行存款支付运杂费3 000元，税额330元。假设增值税专用发票和货物运输业增值税专用发票均已经税务机关认证，恒易公司的会计处理如下： 借：原材料——A材料 103 000.00 应交税费——应交增值税（进项税额） 7 330.00 贷：银行存款 120 330.00 （五）增值税的会计处理 1.一般纳税人的会计处理 （1）进项税额的会计处理 一、应交增值税的核算 第八章 流动负债 第五节 应交税费 如果上述增值税专用发票和货物运输业增值税专用发票均未经税务机关认证，则应将应交税费——应交增值税（进项税额）科目改为应交税费——待认证进项税额科目。 发生退货的，如原增值税专用发票已做认证，应根据税务机关开具的红字增值税专用发票做相反的会计分录；如原增值税专用发票未做认证，应将发票退回并做相反的会计分录。 （五）增值税的会计处理 1.一般纳税人的会计处理 （1）进项税额的会计处理 一、应交增值税的核算 第八章 流动负债 第五节 应交税费 ②一般纳税人购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或不动产，用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或个人消费等，其进项税额按照现行增值税制度规定不得从销项税额中抵扣的，取得增值税专用发票时，应借记相关成本费用或资产科目，借记应交税费——待认证进项税额科目，贷记银行存款、应付账款等科目，经税务机关认证后，应借记相关成本费用或资产科目，贷记应交税费——应交增值税（进项税额转出）科目。 （五）增值税的会计处理 1.一般纳税人的会计处理 （1）进项税额的会计处理 一、应交增值税的核算 第八章 流动负债 第五节 应交税费 [例8-18]2016年5月10日，恒易公司购入一套炊具设备，价款20万元，增值税进项税额3.4万元，取得增值税专用发票，炊具设备交付职工食堂验收使用，款项以银行存款支付。当日税务机关认证该进项税额不得从销项税额中抵扣。恒易公司的会计处理如下： 借：固定资产 200 000.00 应交税费——待认证进项税额 34 000.00 贷：银行存款 234 000.00 借：固定资产 34 000.00 贷：应交税费——应交增值税（进项税额转出）34 000.00 （五）增值税的会计处理 1.一般纳税人的会计处理 （1）进项税额的会计处理 一、应交增值税的核算 第八章 流动负债 第五节 应交税费 ③一般纳税人自2016年5月1日后取得并按固定资产核算的不动产或2016年5月1日后取得的不动产在建工程，其进项税额按现行增值税制度规定自取得之日起分2年从销项税额中抵扣。取得或建造不动产时，应按其成本借记固定资产、在建工程等科目，按当期可抵扣的增值税额借记应交税费——应交增值税（进项税额）科目，按以后期间可抵扣的增值税额借记应交税费——待抵扣进项税额科目，按应付或实际支付的金额，贷记应付账款、应付票据、银行存款、在建工程等科目。尚未抵扣的进项税额待以后期间允许抵扣时，按允许抵扣的金额借记应交税费——应交增值