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股份平价转让协议 第一篇—低价转让股权不得不关注的税法风险及其防范 低价转让股权不得不关注的税法风险及其防范 华税律师事务所税务争议部XX-02-18 原文按：股权转让的对价一般应按照公平交易原则确 定，但企业或个人股东在转让持有股权时，往往出于种种 原因，会达成低价或者平价转让股权的协议。按照相关税 法规定，低价转让股权，存在一定的税法风险。税务机关 可能会认为计税依据明显偏低，对其进行核定征收。本文, 作者就为您解读了低价转让股权存在的税法风险及风险防 范。 文/华税律师事务所税务争议部 来源/微信公众号华税 一、低价转让股权不得不关注税法风险 1?股权转让收入明显偏低且无正当理由，税务机关有 权核定 《中华人民共和国税收征收管理法》第三十五条规定, 纳税人有下列情形之一的，税务机关有权核定其应纳税额, 其中第六款为“纳税人申报的计税依据明显偏低，又无正 当理由的”。 股权转让纳税人的计税依据为股权转让收入减去股权 原值和合理费用，股权原值和合理费用在股权转让中是确 定的，因此《股权转让所得个人所得税管理办法》第十一 条具体明确了个人转让股权，主管税务机关可以核定征收 的情形，其中第一款为申报的股权转让收入明显偏低且 无正当理由的”。 2?何为“股权转让收入明显偏低” 《管理办法》第十二条列举了个人股权转让收入明显 偏低的具体情形： 申报的股权转让收入低于股权对应的净资产份额的。 其中，被投资企业拥有土地使用权、房屋、房地产企业未 销售房产、知识产权、探矿权、采矿权、股权等资产的， 申报的股权转让收入低于股权对应的净资产公允价值份额 的； 申报的股权转让收入低于初始投资成本或低于取得该 股权所支付的价款及相关税费的； 申报的股权转让收入低于相同或类似条件下同一企业 同一股东或其他股东股权转让收入的； 申报的股权转让收入低于相同或类似条件下同类行业 的企业股权转让收入的； 不具合理性的无偿让渡股权或股份； 主管税务机关认定的其他情形。 税务机关核定方法 《税收征管法》第四十七条以及《管理办法》第十四 条对税务机关核定的方法做出了规定，主要的核定方法如 下： 净资产核定法 税务机关按照每股净资产或股权对应的净资产份额核 定股权转让收入。若被投资企业的土地使用权、房屋、房 地产企业未销售房产、知识产权、探矿权、采矿权、股权 等资产占企业总资产比例超过20%的，主管税务机关可参照 纳税人提供的具有法定资质的中介机构出具的资产评估报 告核定股权转让收入。 类比法 参照相同或类似条件下同一企业同一股东或其他股东 股权转让收入核定，或者参照相同或类似条件下同类行业 企业股权转让收入核定。 其他合理方法 税务机关采用资产核定法和类比法核定股权转让收入 存在困难的，可以采取其他合理方法核定。 纳税人对税务机关采取上述方法核定的应纳税额有异 议的，应当提供相关证据，经税务机关认定后，调整应纳 税额。 另外，在税务机关税收征管中，关联交易是其重点关 注的领域。关联方之间不按照独立企业之间的业务往来收 取或者支付价款、费用，而减少其应纳税的收入或者所得 额的，税务机关也有权进行合理调整。因此关联方之间的 低价股权转让可能会面临更高的税法风险。 二、纳税人防范税务风险两大利器 报送计税依据明显偏低但有正当理由的证明材料 并不是所有的低价股权转让，税务机关都会对其进行 核定。如果纳税人有正当理由进行低价股权转让，在向主 管税务机关办理股权转让纳税申报时，报送计税依据明显 偏低但有正当理由的证明材料，税务机关会认可其申报的 股权转让计税基础。《管理办法》第十三条对低价转股税法 上认可的正当理由予以了阐明。第十三条规定，符合下列 条件之一的个人股权转让收入明显偏低，视为有正当理由: 能出具有效文件，证明被投资企业因国家政策调整， 生产经营受到重大影响，导致低价转让股权； 继承或将股权转让给其能提供具有法律效力身份关系 证明的配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孙子女、 外孙子女、兄弟姐妹以及对转让人承担直接抚养或者赡养 义务的抚养人或者赡养人； 相关法律、政府文件或企业章程规定，并有相关资料 充分证明转让价格合理且真实的本企业员工持有的不能对 外转让股权的内部转让； 股权转让双方能够提供有效证据证明其合理性的其他 合理情形。 加强与税务机关的沟通 在报送上述证明材料的基础上，加强与税务机关的沟 通，向税务机关作出有效说明其股权转让计税依据明显偏 低具有正当理由，以进一步降低被核定征收的风险，必要 时还可以聘请专业人士提供相关服务。 小结 低价转让股权存在较大稅法风险，税务机关有权按照 净资产核定法或者类比法等方法对低价股权转让进行核定 征收。纳税人向主管税务机关办理股权转让纳税申报时， 应报送计税依据明显偏低但有正当理由的证明材料，并加 强与税务机关的沟