【财务资产管理 】固定资产抵扣增值税有关问题讲义.pdfVIP

{财务资产管理}固定资产 抵扣增值税有关问题讲义 属于动产，但其一经建成，又会形成土地附着物，十几年或永久不会移动，又符合不动 产定义。如果将上述资产按不动产对待，不允许企业抵扣，将会给大型石油化工企业带来沉 重的税收负担。 3、容易带来抵扣混乱。个别纳税人在新政策实施中想方设法打“擦边球” ，将非抵扣范围 的固定资产，变换花样进行抵扣，类型主要有以下几点：一是不动产及其在建工程进项税额 进行抵扣。纳税人将购进的钢材、水泥等用于建筑、修缮房屋 、在建工程等取得的增值税进 项发票申请抵扣进项税额。二是用于职工福利的固定资产进项税额进行抵扣。纳税人将用于 职工食堂、宿舍的电视机、洗衣机、空调等固定资产的增值税进项发票申请抵扣进项税额。 三是混淆优惠与非优惠项目虚假抵扣。纳税人将机器、机械 、运输工具以外及其他与生产、 经营无关的购进货物，如老板及其家属个人使用的笔记本电脑、手机、高档家用电器等变换 开票名称取得的增值税进项发票申请认定抵扣进项税额。四是挂靠企业购进固定资产虚假抵 扣。某个人购进的运输车辆，挂靠注册在某公司名下，汽车销售公司将增值税专用发票开具 给该公司，该公司将取得的增值税发票申请抵扣进项税额。五是虚增固定资产抵扣进项税额。 有些企业为了达到少缴税款目的，以虚构的固定资产购入来抵扣进项税额，如向小规模纳税 人购入固定资产后虚开增值税发票抵扣，或取得小规模纳税人购入固定资产后以该一般纳税 人名义开具的转手倒买增值税发票等抵扣进项税额。 4、税收管理方面问题。一是认证系统人机结合不科学。由于购进固定资产与购进原材 料在同一张发票一并认证，防伪税控认证系统只能认证发票的真伪，而对当期认证发票中含 有的购进其他非抵扣项目不能识别。操作人员通过其他信息对发票内涵虽有疑义，但对其不 该抵扣的具体金额、数量划分不开。二是税收管理员日常管理不到位。现行税收管理模式是 充分建立在纳税人纳税遵从度较高前提之下，纳税人固定资产进项税额抵扣是否正确，除了 纳税评估和税务稽查能实地核实外，主要靠税收管理员日常巡查才能发现问题。如果税收管 理员日常管理不到位，固定资产进项税额抵扣就失去了控管。三是税收政策宣传不及时到位。 在调查中发现，有 10％的纳税人对税法宣传不满意，主要问题是对增值税转型后必威体育精装版的法律、 法规、新政策执行中的办税流程等信息不能及时了解，通过网络查询缺乏行业针对性。 三、解决问题的建议 1、存量固定资产的税款视财政税收状况分期抵扣。存量固定资产投入到生产和流通领 域长期使用，其价值尚未完全转移到产品成本中去。从公平角度讲，其所含增值税应与增量 固定资产的增值税一并抵扣，并彻底解决出口商品的增值税退税问题。为了保证增值税转型 改革的顺利进行，存量固定资产的增值税可采取两种处理方案：第一种方案是将存量固定资 产的原值扣除截止到 2009 年的折旧额得到净值，按照净值计算出来的进项税额进行分期抵 扣；第二种方案是将存量固定资产的增值税分离出来，作为待扣税款先挂在账上，根据增值 税转型改革后的财政状况再分期消化。我们可以视财政状况来选择处理方案，如果财政状况 不太好，则采用第一种方案；反之，则采用第二种方案。这既不影响增值税的彻底转型， 不会形成转型初期对财政的过渡冲击。 2、明确固定资产抵扣相关概念。一是区分动产与不动产。以 《固定资产分类》国标 94 版—2006 修改版为准，在此范围内掌握执行 。与建筑物、构筑物验收不可分割的设备 、器 具、工具等名义上的动产不能作增值税进项抵扣；相反，对于那些与不动产验收可以分割的 设备、器具、工具等固定资产，其进项税额可以抵扣。二是实际发生进行判断。建议同时符 合以下三方面，才可判断“实际发生”。一是取得 2009 年 1 月 1 日以后开具的增值税扣税凭 证；二是 2009 年 1 月 1 日以后，固定资产已验收入库并安装可使用，与发票（增值税扣税 凭证）内容相匹配并记入当月固定资产账册；三是确定了货款支付的实质内容。税收管理员 定期或不定期对其进行巡查，及时掌握企业已抵扣税额的固定资产改变用途、发生视同销售 行为或损失等情况。 3、加强固定资产进项税额抵扣和使用环节的管理。一是加强对实物和资金的核查，确 定企业购入固定资产的实际发生时间，防止随意调节开票日期，将以前年度购进的固定资产 作为当期新购申报抵扣税款；二是对固定资产红字发票核查，防止通过调换以前年度发票达 到抵扣税款目的；三是对企业外购固定资产的具体用途、生产厂家、购货合同进行核对，核 查外购的固定资产是否与生产经营有关，严防专用于非应税项目、免税项目、集体福利或个