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金融资产的分类 主讲人：夏文杰 一.金融资产概述 金融资产，是指企业持有的现金、其他方的权益工具以及符合下列条件之一的资产：　　1.从其他方收取现金或其他金融资产的合同权利。例如，企业的银行存款、应收账款、应收票据和贷款等均属于金融资产。 2.在潜在有利条件下，与其他方交换金融资产或金融负债的合同权利。例如，企业持有的看涨期权或看跌期权等。 一.金融资产概述 3.将来须用或可用企业自身权益工具进行结算的非衍生工具合同，且企业根据该合同将收到可变数量的自身权益工具。（排除：“固定换固定”）　　4.将来须用或可用企业自身权益工具进行结算的衍生工具合同，但以固定数量的自身权益工具交换固定金额的现金或其他金融资产的衍生工具合同除外。其中，企业自身权益工具不包括应当按照《企业会计准则第37号——金融工具列报》分类为权益工具的可回售工具或发行方仅在清算时才有义务向另一方按比例交付其净资产的金融工具，也不包括本身就要求在未来收取或交付企业自身权益工具的合同。 二.金融资产的具体分类 （1）金融资产同时符合下列条件的，应当分类为以摊余成本计量的金融资产：　　 ①企业管理该金融资产的业务模式是以收取合同现金流量为目标。　　②该金融资产的合同条款规定，在特定日期产生的现金流量，仅为对本金和以未偿付本金金额为基础的利息的支付。 企业一般应当设置 “贷款”、“债权投资”等科目核算分类为以摊余成本计量的金融资产。 二.金融资产的具体分类 【案例分析一】银行向企业客户发放的固定利率的贷款，在没有其他特殊安排的情况下，贷款的合同现金流量一般情况下可能符合仅为对本金和以未偿付本金金额为基础的利息支付的要求。如果银行管理该贷款的业务模式是以收取合同现金流量为目标，则该贷款应当分类为以摊余成本计量的金融资产。 二.金融资产的具体分类 （2）金融资产同时符合下列条件的，应当分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产：　　①企业管理该金融资产的业务模式既以收取合同现金流量为目标又以出售该金融资产为目标。　　②该金融资产的合同条款规定，在特定日期产生的现金流量，仅为对本金和以未偿付本金金额为基础的利息的支付。 企业应当设置“其他债权投资”科目（原可供出售金融资产）核算分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。? 二.金融资产的具体分类 （3）按照上述1和2分类为以摊余成本计量的金融资产和以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产之外的金融资产，企业应当将其分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。 企业应当设置“交易性金融资产”科目核算以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。企业持有的直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，也在本科目核算。 知识点小结：