第六章投资(交易性金融资产) .pptx

第六章 投 资;投资的概念及其组成内容;二、投资的组成内容 ;第一节 交易性金融资产; ★金融资产的分类与公允价值; 二、交易性金融资产取得成本确定及账务处理;;★交易性金融资产取得成本的确定及账务处理 （一）一般情况：应按取得时的公允价值（面值、溢价、折价）作为取得成本入账。 ★支付的相关交易费用在发生时计入当期损益（投资收益）。; 【例6-1】2007年1月1日华联公司用银行存款按面值购入（平价购买）甲公司于当日发行的债券150 000元，作为交易性金融资产，并支付交易费用500元。 借：交易性金融资产 ─甲公司债券─成本 150 000 投资收益 500 贷：银行存款 150 500 ★ 债券也可能溢价购买或折价购买 ★ 当日发行意味着暂不存在应收利息; （二）特殊情况：如果实际支付的价款中包含发行方已宣告但尚未发放的现金股利（或已到期但尚未领取的债券利息），应当单独确认为应收股利（或应收利息），不计入交易性金融资产的取得成本。; ◆包含应收股利(利息)时的账户设置; 【例6-2(1)】2007年3月25日，华联公司按每股8.60元价格(面值1元)购入30000股股票，作为交易性金融资产。另支付交易费1 000元。股票购买价格中每股含0.20元已宣告但尚未领取的现金股利，该股利拟于同年4月20日发放。 支付价款：8.60×30000＋1 000＝259 000（元） 应收现金股利：0.20×30000＝6 000 （元） 初始投资成本： （8.60－0.20）×30000 ＝ 252 000（元） （或： 259 000 － 6 000 － 1 000）; 借：交易性金融资产 ─A公司股票─成本 252 000 应收股利 6 000 投资收益 1 000 贷：银行存款 259 000 ★注意应收股利的处理！ 【例6-2(2)】华联公司于4月20日收到发放的现金股利。 借：银行存款 6 000 贷：应收股利 6 000;企业取得交易性金融资产; 三、交易性金融资产持有期间的账务处理 （一）现金股利(或债券利息)的处理 1.账户设置;二、交易性金融资产持有收益的确认 企业在持有交易性金融资产期间所获得的现金股利或债券利息，应当确认为投资收益。;2.核算举例 【例6-3】(续例6-1) 2007年6月30日，华联公司按甲公司规定的计息时间(半年)和利率(6%/年)计提利息。利息暂未收到。 应计债券利息:150 000× 6%÷12 ×6 ＝4 500（元） 借：应收利息 4 500 贷：投资收益 4 500 ★应收利息为企业按照权责发生制基础确认的应计未收收入！ ; 【例6-4(1)】 (续例6-2)2007年8月25日,华联公司所购买股票的A公司宣告半年度利润分配方案，每股分派现金股利0.25元。 应收现金股利：0.25×30000＝7 500（元） 借：应收股利 7 500 贷：投资收益 7 500 ★应收股利为企业的应计未收收入！ 【例6-4(2)】9月20日，收到A公司派发的现金股利，存入银行。 借：银行存款