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会计师事务所法律责任研究之三:关于审计责任与会计责任等几个概念的辨析
会计师事务所法律责任研究之三——关于审计责任与会计责任等几个概念的辨析
作者
丁泽伟
摘要
在有关会计师事务所诉讼的早期,曲于法律界对注册会计师对审计业务性质、审计责任存在误区,经帘将会 计责任与审计责任混为-?谈,导致会计师事务所民事赔偿责任偏重。本文即是着眼于此,以注册会计师执行审计 业务为基础,对事关注册会计师法律责任的会计责任、审计责任、审计职业责任、审计法律责任等几个概念作一 剖析,以更好地理解、认定注册会计师承担法律责任的基础和范围。
关键词会计责任 审计责任 审计职业责任 审计法律责任
在有关会计师事务所诉讼的早期,山于法律界对注册会计师对审计业务性质、审计责任存在误区,经常将会 计责任与审计责任混为--谈,导致会计师事务所民事赔偿责任偏重。在我国上世纪90年代中后期,司法界也存 在类似情况。在最高人民法院法函【1996】56号文公布后,有些利害关系人不起诉被验资单位而直接起诉承担 验资的会计师事务所,耍求会计师事务所就全部损失承担赔偿责任。出现这一现象有着诸多原I大1,如被验资单位 已经资不抵债或已经破产,但一?个重要的原因就是,当时的社会各界未明确认识到会计责任和审计责任的区别。 同时,一些法官山于对会计责任和审计责任缺乏了解,作出了让会计师事务所承担会计责任的情况。山于这些误 区没有及时得到更止,-?度使会计师爭务所民事责任呈扩大化趋势。
一、会计责任
会计责任往往与会计活动的职业定位、会计目标相联系。关于会计概念,古今中外一直没有明确、统一的说 法,存在会计信息系统论和会计管理活动论两种观点。作者倾向于会计管理活动论,会计信息论反映了会计活动 的衣象特征,血会计管理活动论则反映了会计活动的本质、内涵。尽管存在两种理论观点,但各方对会计职能的 认识还是相对一致的,认为会计职能主要是反映和控制经济活动的过程,保证会计信息的真实、合法、完整,为 经济管理提供必要的财务资料,并参与决策,谋求最佳的经济效益,包括核算职能和监督职能。各方山于对会计 职能和会计目标的认识一致,对会计责任的认识也相应一?致。
1、 会计责任的依据
(1)1985年1月25日通过、1992年12月29 口第一次修止、1999年10月31日第二次修止的《中华人民共和国 会计法》(以下简称《会计法》)第三条规定:“各单位必须依法设置会计帐簿,并保证其真实、完整。”第四条 规定:“单位负责人对本单位的会计工作和会计资料的真实性、完整性负责。”第二十一条规定:“财务会计报 告应当曲单位负责人和主管会计工作的负责人、会计机构负责人(会计主管人员)签名并盖章;设置总会计师的 单位,还须山总会计师签名并盖章。单位负责人应当保证财务会计报告真实、完整。”第五十条规定:“本法下 列用语的含义:单位负责人,是指单位法定代表人或者法律、行政法规规定代农单位行使职权的主要负责人。”
《会计法》从法律层而规定了旳位的会计责任的内容和会计责任的主体。
⑵2000年6月21日,国务院第287号令颁布的《企业财务会计报告条例》(以下简称《报告条例》)第三条规 定:’企业不得编制和对外提供虚假的或者隐瞒重要事实的财务会计报告。企业负责人对?本企业财务会计报告的 真实性、完整性负责。”第十六条规定:“企业应当于年度终了编报年度财务会计报吿。国家统一的会计制度规 定企业应当编报半年度、季度和月度财务会计报告的,从其规定。”第十七条规定:“企业编制财务会计报告, 应当根据真实的交易、事项以及完整、准确的账簿记录等资料,并按照国家统一的会计制度规定的编制基础、编 制依据、编制原则和方法。企业不得违反本条例和国家统一的会计制度规定,随意改变财务会计报告的编制基 础、编制依据、编制原则和方法。”《报告条例》从行政法规层而更具体地规定了企业应当承担编制合法、真实 的财务会计报告的会计责任。
2、 会计责任的内容
通过以丄相关法律、行政法规的考察,并结合会计理论,归纳总结会计责任内容如下:
(1)建立、健全金业内部控制制度;
⑵ 保证会计信息的真实、合法、完整;
⑶ 保护资产的安全与完整;
⑷编制真实、合法的财务会计报告。
3、 会计责任的主体
会计信息的对象是企业的经营管理活动,会计责任的内容也是反映企业的活动,通过上述规定的考察可知: 企业单位负责人是会计责任的主体,是第一、首要会计责任人,其应当对会计信息失实导致利害关系人损失承担 首要的赔偿责任。
4、 会计责任的法律性质
会计责任从性质上是民事责任的一?种,是法律法规规定的强制性义务。会计责任实行一种无过错责任,即会 计信息失实导致利害关系人损失,无论责任主体主观是否存在过错,均应当承担民事赔偿责任。法律之所以对会 计责任苛以无过错责任,一方面是山于会计责任主
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