中财课件第4章存货-1.ppt

（6）8月30日，假设财会部门编制的本月发出材料汇总表，其计划总成本为60 000元，其中：生产甲产品领用50 000元，车间一般耗用8 000元，管理部门耗用2 000元，本月材料成本差异率为-1％。 借：生成成本 50 000 制造费用 8 000 管理费用 2 000 贷：原材料 60 000 借：生成成本 5 000 制造费用 800 管理费用 200 贷：材料成本差异 6 000 思考： 原材料按实际成本计价的核算与按计划成本计价的核算的优缺点各是什么？两种计价方法分别适用于什么样的企业？ ？ * * * * * * * * 材料存货的期末计量 （1）对于为生产而持有的材料，如果用其生产的产成品的可变现净值高于成本，则该材料仍然按成本计量（产成品没有贬值，不用计提材料的跌价） （2）如果材料价格的下降表明产成品的可变现净值低于成本，则该材料应当按可变现净值计量 判断：用其生产的产成品的成本与可变现净值比较 用其生产的产成品的可变现净值=估计售价-估计销售费用-相关税费 计量：材料的可变现净值与其成本的比较 材料的可变现净值=用其生产的产成品的估计售价-预计追加的成本-估计销售费用-相关税费 思考题 1）2006年12月31日，某企业库存原材料－A材料的账面价值为30,000元，市场购买价格为28,000元，假设不发生其它购买费用；用A材料生产的产成品－甲机器的可变现净值高于成本，是否应对A材料计提存货跌价准备？ 分析：对于为生产而持有的材料，如果用其生产的产成品的可变现净值高于成本，则该材料仍然按成本计量，因此，无需对A材料计提存货跌价准备 思考题 2）2006年12月31日，某企业库存原材料－B材料的账面价值为12 000元，市场购买价格为11 000元，假设不发生其它购买费用；用B材料生产的产成品－乙机器的售价从30 000元下降到27 000元，将B材料加工成乙机器尚需投入16 000元，估计销售费用及税费为1 000元，是否应对B材料计提准备 判断：乙机器的可变现净值=27 000-1 000=26 000元，乙机器的成本=12 000+16 000=28 000元，故B材料应当按可变现净值计量。 计量：B材料可变现净值＝27000-16000-1000＝10 000元，成本=12 000，需计提跌价准备2 000元 （三）存货跌价准备的核算 1.存货跌价准备的计提 每种存货 单项比较法 分类比较法 每类存货 总额比较法 全部存货 举例：在单项、分类和总额比较法下，哪些存货应计提跌价准备？ 项目 数量 成本 可变现净值 单项比 较 法 分类比 较 法 总额比 较 法 单价 总额 单价 总额 甲类存货 A B 合计 乙类存货 C D 合计 50 80 120 320 260 450 200 210 13000 36000 49000 24000 67200 91200 250 455 185 227 12500 36400 48900 22200 72640 94840 12500 36000 22200 67200 48900 91200 总计 140200 143740 137900 140100 140200 （三）账务处理 １、直接转销法 ２、备抵法 借：资产减值损失 贷：存货 成本 可变现净值 成本＜可变现净值 不作账务处理 成本＞可`变现净值 应提存货跌价准备 (成本—可变现净值) 已提存货跌价准备 “存货跌价准备”余额 比较 比较 应提＜已提 应提＞已提 补提存货跌价准备 冲销存货跌价准备 作账务处理 备抵法计提存货跌价准备的程序 应有余额 借：主营业务成本 存货跌价准备 贷：库存商品 3．计提存货跌价准备的账务处理 计提： 转回： 出售结转： 借：资产减值损失 贷：存货跌价准备 借：存货跌价准备 贷：资产减值损失 存货跌价准备计提举例 【示例】某股份有限公司对存货的期末计价采用成本与可变现净值孰低法。该公司存货有关资料如下： （1）2002年年末，库存商品甲的账面成本为50 000元，可变现净值为45 000元。 （2）2002末库存商品甲在2003年销售了50%，取得收入26 000元，销项税额4 420元，款项已收到。2003年年末，库存商品的账面成本为75 000元，可变现净值为67 000元。 要求：根据上述资料编制存货期末计提跌价准备业务的会计分录。 2、会计分录 2002年末： 借：资产减值损失——存货跌价损失