境外子公司分红的企业所得税问题-2019年文档.pdfVIP

境外子公司分红的企业所得税问题 在经济全球化浪潮下， 国内集团型企业相继设立境外子公 司，以寻求更广阔的业务市场和更具优势的融资环境， 该文主要 针对国内企业在香港设立子公司后分红所涉及的企业所得税相 关事项进行解析， 旨在交流经验、 共同提升境外子公司的财务管 理水平。 随着经济全球化进程的推进， 国内集团型企业相继在境外设 立分支机构，以寻求更广阔的业务市场和更具优势的融资环境。 除了业务经营和融资环境之外， 所在地的税收政策也是其设立境 外子公司的重要考虑因素之一。 香港以其宽松的税收环境成为许 多国内企业设立境外子公司的首选， 因此，本文将以某集团公司 在香港的子公司为例， 详细剖析其在经营过程中遇到的企业所得 税问题及对企业经营决策的影响。 一、香港、大陆关于企业所得税的规定 在进行案例分析前， 让我们先回顾一下香港、 大陆两地关于 企业所得税的相关规定： 根据香港的税法条例， 在香港设立的子 公司应在当地缴纳“利得税”， 相当于我们通常所称的企业所得 税，税率为 16.5%，比国内 25%的税率优惠 8.5%。由于中国大陆 与香港签订了避免双重征税的协定， 因此， 当香港子公司分红回 国内时，只需要缴纳税差 8.5%的部分。 根据国内 《企业所得税法》第二十三条对境外应纳税额的规 定，居民企业取得的来源于中国境外的应税所得和非居民企业在 中国境内设立机构、场所，取得发生在中国境外但与该机构、场 所有实际联系的应税所得已在境外缴纳的所得税税额， 可以从其 当期应纳税额中抵免， 抵免限额为该项所得依照本法规定计算的 应纳税额；超过抵免限额的部分，可以在以后五个年度内，用每 年度抵免限额抵免当年应抵税额后的余额进行抵补。 二、香港子公司的分红纳税实例 根据上述第一点的规定，正常情况下国内母公司境内盈利， 香港子公司分红回国内的纳税， 由于税率低于国内， 因此不存在 抵免限额的问题，可直接计算境内应纳税额加上境外应纳税额 8.5%的差额部分。 然而，公司在实际经营中往往会遇到一些特殊的情况， 例如： 母公司在境内的应纳税所得额为负数， 且其对应的所得税可抵扣 金额甚至大于分红对应的应补缴所得税，首次接触这一情况时， 公司曲解了税法的规定。假设母公司分红前的应纳税所得额是 -1100 万元，当年其香港子公司分红 1000 万元，根据以上情况 编制了如下错误的所得税清算初稿： 步骤 计算内容 计算过程 结果 1 将境外分红转换为税前的应纳税所得额 1000/ （1-16.5% ） 1197.6 万元 2 计算境外应纳税所得额应补缴的所得税额 1197.6* （25%-16.5%） 101.8 万元 3 将应补缴的所得税转换为 25%税率的应纳税所得额 101.8/25% 407.2 万元 4 合并计算境内外应纳税所得额 -1100+407.2 -692.8 万元 5 根据境内外应纳税所得额计算所得税额