第十三章销售与收款循环审计.pptx

;导读案例概要;13.1 销售与收款循环控制测试 ; 销售与收款循环涉及的主要凭证与会计记录 客户订购单、销售单、发运凭证、销售发票、商品价目表、贷项通知单、应收账款账龄分析表、应收账款明细账、主营业务收入明细账、折扣与折让明细账、汇款通知书、库存现金日记账和银行存款日记账、坏账审批表、客户月末对账单、转账凭证、收款凭证。;13.1.1 销售与收款循环的主要业务活动 销售与收款循环的主要业务活动（A） （1）接受客户订单 （2）批准赊销信用 （3）按销售单供货 （4）按销售单装运货物 （5）向客户开具账单 ;销售与收款循环的主要业务活动（B） （6）记录销售 （7）办理和记录现金、银行存款收入 （8）办理和记录销货退回、销货折扣与折让 （9）注销坏账 （10）提取坏账准备 ;13.1.2销售交易的内部控制和控制测试 销售交易的内部控制 （1）适当的职责分离 （2）正确的授权审批 （3）充分的凭证和记录 （4）按月寄送对账单 （5）内部核查程序; 销售交易的控制测试（A） （1）对于职责分离，注册会计师通常通过观察被审计单位有关人员的活动，以及与这些人员进行讨论，来实施职责分离的控制测试。 （2）对于授权审批，注册会计师通过检查凭证在关键点上是否经过审批，可以很容易地测试出授权审批内部控制的效果。 （3）对于充分的凭证和记录这项控制，常用的控制测试程序是清点各种凭证。 ;销售交易的控制测试（B） （4）对于按月寄送对账单这项控制，观察指定人员寄送对账单并检查客户复函档案，是注册会计师十分有效的一项控制测试。 （5）对于内部核查程序，注册会计师可以通过检查内部审计人员的报告，或检查其他独立人员在他们核查的凭证上的签字等方法实施控制测试。 ; 13.1.3 收款交易的内部控制和控制测试 收款交易的内部控制（A） （1）企业应当按照《现金管理暂行条例》、《支付结算办法》等规定，及时办理销售收款业务。 （2）企业应将销售收入及时入账，不得账外设账，不得擅自坐支现金。 （3）企业应当建立应收账款账龄分析制度和逾期应收账款催收制度。 （4）企业应当按客户设置应收账款台账，???时登记每一客户应收账款余额增减变动情况和信用额度使用情况。 ; 收款交易的内部控制（B） （5）企业对于可能成为坏账的应收账款应当报告有关决策机构，由其进行审查，确定是否确认为坏账。 （6）企业注销的坏账应当进行备查登记，做到账销案存。 （7）企业应收票据的取得和贴现必须经由保管票据以外的主管人员的书面批准。 （8）企业应当定期与往来客户核对账目。 ;ABC公司销售与收款循环内部控制的测试（A） 注册会计师于2010年2月10日至15日对ABC公司销售与收款循环的内部控制进行了解和测试，并在相关的审计工作底稿中作了记录，现摘录如下： （1）ABC公司产成品发出时，由销售部填制一式四联的出库单。仓库发出产成品后，将第一联出库单留存登记产成品卡片，第二联交销售部留存，第三、四联交会计部人员登记库存商品总账和明细账。 （2）会计人员负责开具销售发票，在开具销售发票之前，先取得仓库的发货记录和销售商品价目表，然后填写发票的数量、单价和金额。 要求：根据上述摘录，请代注册会计师指出ABC公司在销售与收款循环内部控制方面的缺陷，并提出改进建议。 ;ABC公司销售与收款循环内部控制的测试（B） 【解答】 （1）会计人员同时登记库存商品总账和明细账，不相容职务未进行分离。应建议ABC公司由不同的会计人员登记库存商品总账和明细账。 （2）会计人员开销售发票不能只依据发货单和价目表，因为实际销售的数量和结算价格可能会与发货单数量和价目表上的价格不一致。应建议ABC公司会计人员先核对装运凭证和相应的经批准的销售单，并根据已授权批准的商品价格填写销售发票的价格，根据装运凭证上的数量填写销售发票的数量，再根据数量和价格计算出金额。; 13.1.4 评估重大错报风险 收入交易和余额存在的固有风险 （1）管理层对收入造假的偏好和动因。 （2）收入的复杂性。 （3）管理层凌驾于控制之上的风险。 （4）采用不正确的收入截止。; 13.1.4 评估重大错报风险 收入交易和余额存在的固有风险 （5）低估应收账款坏账准备的压力。 （6）舞弊和盗窃的风险。 （7）款项无法收回的风险。 （8）发生错误的风险。 （9）隐瞒盗窃的风险。 （10）债务保理。;营业收入简介 营业收入项目核算企业在销售商品、提供劳务等主营业务活动中所产生的收入，以及企业确认的除主营业务活动以外的其他经营活动实现的收入，包括出租固定资产、出租无形资产、出租包装物和商品、销售材料、用材料进行非货币性交换或债务重组等实现的收入。 营业收入包括主营业务收入和其他业务收入。 ;13.2.1 营业收入的审计目标 （1）确定记录的营